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学校代码： 10246 学 号： 中期考核案例 （专业学位） 苹果公司海外避税风波 Apple Inc Overseas Tax Avoidance Disturbance 院 系： 经济学院 专业学位类别（领域）： 税务 姓 名： 莫肖雪 指 导 教 师： 徐晔副教授 完 成 日 期： 2016 年 8 月 27 日 案例正文 苹果公司海外避税风波 摘要 随着经济全球化的迅猛发展，避税活动日益受到许多跨国公司的青睐。通过 利用国家之间税法的差异，跨国纳税人打“擦边 球”，采取各种不违法的手段 进行避税活动。虽然，跨国公司的避税行为并没有明确的违反各国的税收制度， 但是却引起了许多消极的影响。跨国纳税人刻意安排的避税架构，会引起国际上 资本的不正常流动，导致纳税人行为上的扭曲。同时，税收作为国家财政收入的 重要来源，避税活动在实质上侵害了国家的利益，造成了国际税收上的不公平。 这也会给跨国纳税人带来潜在的税务风险。苹果公司——全球著名的跨国公司龙 头企业之一，通过人为地安排，在多个国家搭建避税架构，有目的地实施其全球 避税策略，每年避税数额高达数十亿美元。本文围绕苹果公司避税案，研究和分 析苹果公司如何利用国家间税收协定、各国国内税法的漏洞、成本分摊协议等转 让定价等工具，通过复杂的投资架构安排和关联交易，把巨额利润转移到爱尔兰， 实现公司整体税负的降低。经济合作与发展组织（OECD）指出，随着全球化的推 进，国际税收的问题日益严峻，税基侵蚀和利润转移（BEPS）应当引起世界各国 的关注，这是一个全球性的挑战。本案例通过对苹果公司海外避税策略的分析， 引发了对BEPS 行动计划的一系列思考…… 关键词：国际避税 税基侵蚀和利润转移（BEPS） 成本分摊协议（CSA） 税收漏洞 0 引言 2013 年 5 月 21 日，美国参议院常设委员会就苹果公司避税问题举行听证。 当天，苹果公司首席执行官库克，出席听证，并接受议员们的发问。该委员会发 布了一篇长达 40 页的调查报告，指控苹果利用税收漏洞和设在爱尔兰的子公司， 通过一系列的税收架构，采用自我否定双边税收管辖权、成本分摊协议、转移利 润等手段，尽量少向美国政府缴纳税款。参议院委员会主席卡尔认为，苹果公司 在 2012 年规避了 90 亿美元税款，避税数额巨大，对美国经济构成了实质性的损 害。虽然苹果公司无违法之处，但是该避税行为是不可接受的。 时任苹果公司的 CEO 库克在听证会上表现十分淡定，用轻松而坚定的语气说 道 “我们缴纳所有应该缴纳的税款，一个美元都不差。我们不但遵守法律条款， 并且尊重法律精神”。库克不仅否认了美国税务当局的指控，并且将矛头转向了 美国税制。同时，库克表示，美国企业所得税税率高达 35%，对企业来说是一个 不小的负担。美国的税率应当设置得更合理一些，对海外转移进入美国的利润实 施 “一个合理的”税率，并呼吁税改。同时，苹果首席财务官皮特说，苹果公司 早在十多年前就与爱尔兰政府签署了预约定价协议，且公司在 30 年前向海外扩 张时，就已经安排好了各种交易架构。苹果公司是基于其发展战略所实施的海外 架构，是合理合法的。 目前，苹果公司海外避税行为虽引起了美国当局的强烈谴责，但是苹果公司 是否需要就其海外避税行文进行补税目前尚未盖棺定论。苹果公司避税案在国际 上引起了广泛的讨论。虽然从税收筹划的角度来看，这是一个成功避税的典型案 例。但是在国际税收领域，尤其是如何应对 BEPS 所引起的国际反避税问题中， 引起了各国税务当局的深入思考。苹果公司的 “完美避税”是如何做到的呢？在 多年之后，被美国当局调查，又是在哪些方面出了问题？ 1 公司简介 苹果公司由史蒂夫·乔布斯、斯蒂夫·沃兹尼亚克和罗·韦恩于 1976 年 4 月 1 日创立，总部位于加利福尼亚州的库比蒂诺。苹果公司是美国的一家高科技 公司。2007 年，公司由苹果电脑公司更名为苹果公司，核心业务为电