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对企业所得税备查簿的探析 　　随着财税制度改革的深入，税法与会计准则之间的差异有逐渐扩大的趋势，这为日常会计核算和税款征收增大了难度。如何提高申报纳税的效率、提高纳税申报资料的真实性，防止税款流失，降低纳税风险，是一个十分重要的课题，文章就企业设置“企业所得税备查簿”作一探析。 　　 　　一、设置“企业所得税备查簿”的必要性和可行性 　　 　　我国现阶段的会计模式已经采用了国际通用的“税会分离”模式，会计准则和会计制度的要求与税收法律法规的要求存在差异，从而加大了企业申报纳税和税务部门税收管理的难度。为此，本文认为企业设置“企业所得税备查簿”既十分必要又非常可行。 　　 　　(一)设置“企业所得税备查簿”的必要性 　　会计利润是企业按照会计准则和会计制度的要求核算的一定时期内的财务成果，财务会计核算只需遵循公认的会计准则和会计制度的要求，当会计政策规定与税法规定相抵触时，按会计政策规定进行处理。应税收益是企业按照税法规定的计税标准确定的应税所得。企业一定时期计算的应税收益是以会计账簿确定的税前会计利润为基础，并按照税法规定，通过加、减纳税调整项目来确定应纳税所得额。即：应纳税所得额=税前会计利润±纳税调整项目。应税所得额的计算要受税法的约束，具有强制性、客观性和统一性，当会计政策规定与税法规定相抵触时，必须按税法的规定进行调整，以保证应纳税款的准确性。 　　由于税收政策与会计政策的差别越来越大，需要作纳税调整的项目越来越多，导致了企业计算应纳税款时要进行一系列复杂的调整，从而影响了申报纳税的准确性，加大了税收管理的难度。本文认为既要根据《企业会计制度》的要求，正确核算企业的会计利润，又要单独设置能够准确反映和监督应税收益与会计利润差异的辅助账簿，以达到方便查询、正确计算申报纳税的目的。这样只要在编制纳税申报表时，根据税法规定和辅助账簿的资料将财务会计收益调整为应纳税所得额即可。 　　 　　(二)设置“企业所得税备查簿”的可行性 　　尽管税收政策与会计政策的差别很大，但是企业发生的税前会计利润和应税所得额之间的需要进行纳税调整项目只有两类，即永久性差异和时间性差异；因而企业需要设置的“企业所得税备查簿”只需要分别设置“永久性差异”和“时间性差异”两类辅助账。 　　企业设置的“企业所得税备查簿”，一方面具有核算内容清楚，便于登记，便于检查和管理的优点；另一方面其工作量不大，还可以避免漏申报和重复申报，更重要的是可以降低企业的纳税风险。 　　 　　二、“企业所得税备查簿”的设置和登记 　　 　　(一)企业所得税备查簿的涵义 　　本文所指的企业所得税备查簿是指为准确反映按企业所得税法计算的应纳税所得额与按会计制度核算的会计利润之间的永久性差异和时间性差异而建立的一套具有备查性质的辅助报表。辅助报表包括税务调整核对清单、永久性差异计算明细表、时间性差异计算明细表、差异汇总表及填报说明。 　　 　　(二)税务调整核对清单 　　企业可根据税收法规和企业实际情况编制税务调整核对清单(如表1)，列出企业所涉及的所有差异项目，并实时补充。 　　 　　 　　(三)永久性差异计算明细表 　　永久性差异，是指企业一定时期的税前会计利润与纳税所得额之间由于计算口径不同而产生的差额，这种差额在本期发生，并且不会在以后各期转回扣除。永久性差异主要有：税法规定不允许税前扣除的费用、超过规定标准的计税工资和业务招待费以及业务宣传费用、超过规定标准的借款费用、超过规定标准的佣金等等。 　　当前企业发生的由于会计制度和税法规定不一致而产生的永久性差异，除了会计上可以全额列支而税法上只能限额列支的费用项目外，还包括国债利息收入、税法上视同销售的项目(以非货币性资产抵债、自产货物用于职工福利、自产货物用于捐赠等)、无法支付的应付账款、接受捐赠的资产价值等等。 　　根据永久性差异发生后以后不会转回的特点，可以按下列方式设置永久性差异按月调整表(如表2)和永久性差异按年调整表(如表3)。 　　 　　 　　(四)时间性差异计算明细表 　　时间性差异，是指企业一定时期的税前会计利润与纳税所得之间的差额，其发生是由于有些收入和支出项目计入纳税所得的时间与计入税前会计利润的时间不一致所产生的，如折旧时间不同的差额、广告费结转以后年度、开办费摊销时间不同的年度差额等等。时间性差额发生于某一时期，但在以后的一期或若干期内可以转回扣除。 　　当前企业发生的由于会计制度和税法规定不一致而产生的时间性差异主要包括：计提八项准备、预计负债、权益法下确认的投资收益、资产折旧和摊销时间不同引起的差异等等。 　　根据时间性差异发生在某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回的特点，可以按下列方式设置时间性差异按月调整表(如表4)和