具有可靠的计量属性并能客观地加以计量-施会计财务业务一体化之新.PPT

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * （3）利润要素的确认 ①含义 ——经济学角度 J.R.Hicks ：“一个人在某一时期可能消费的数额，且他在期末的状况保持得与期初一样好。” ——会计学角度 企业在一定期间的经营成果,是衡量企业经营业绩的重要指标。 ②构成 ——营业利润 ■如产品或商品销售利润、投资收益 ——营业外收益 ■利得 ■损失 第二节 会计计量原理 一、会计计量的含义与内容 （accounting measurement ） （一）会计计量的含义 对经济交易与事项的价值数量关系进行计算和衡量的过程，其实质是以数量（主要是以货币表示的价值量）关系揭示经济事项之间的内在联系。 ■ IASC：“为了在资产负债表和利润表中确认和列示财务报表的要素而确定其金额的过程。” （二）会计计量的内容 1.资产、负债、所有者权益的计量 2.收入、费用、利润的计量 ■各种要素均存在计量问题 ■计量重心：资产计量与利润计量！ 二、会计计量的构成要素 （一）会计计量属性（Measurement Attributes） ——计量属性是指被计量客体的数量特性或外在表现形式； ——如测量水杯的容量、高度、口径等时，水杯所具有的数量方面的特性。 ——由于会计是以货币计量为主反映企业的经济活动，会计计量属性是指企业经济活动所表现的价值数量特性。 ——其计量属性主要有： 历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。 1.历史成本 ——又称之为实际成本； ——是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。 ——在历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所支付的对价的公允价值计量； ——负债按照其因承担现实义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现实义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。 ——如购买一台设备，买价300万元，运费1万，保险费2万。 ——该固定资产的成本就为303万元。 2.重置成本 ——又称之为重新购置成本、现行成本； ——是指按照当前的市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或者现金等价物； ——在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量； ——负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或现金等价物的金额计量。 ——如企业盘盈一批材料，数量1000公斤，其金额是？ ——企业若从市场上取得相同或者类似资产，需要支付8000元。 ——该批材料的重置成本就为8000元。 3.可变现净值 ——是指在正常的生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值； ——在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到的现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额计量。 ——如企业期末有一批库存商品。其估计售价为100万元，可能发生的销售费用和相关税费为10万元。 ——该批库存商品的可变现净值就为90万元。 4.现值 ——未来货币的现在价值； ——是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性； ——在现值计量下，资产按照预计从起持续使用和最终处置中所产生的未来现金净流入量的折现金额计量。 ——负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。 例：公司20×1年1月1日购买债券，债券面值为100万元，票面利率为8%，期限为4年。该债券每年分期支付利息、到期一次还本。该债券，企业准备持有至到期。该债券按现值怎么计量？ ——如市场利率为8%，其计价为100万元； ——如市场利率为5%，其计价为110.668万元； ——如市场利率为10%，其计价为93.6592万元。 5.公允价值 ——是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到的或者转移一项负债所需支付的价格。 ——一般来说，该资产需要有非常活跃的市场报价。 ——若没有活跃的交易市场报价，就需要采用估值技术，而现值是比较普遍的一种估值方法。 ——相对于历史成本而言，具有很强的时间性！ ——当前环境下某项资产或负债的历史成本可能是过去环境下该资产或负债的公允价值； ——而当前环境下某项资产或负债的公允价值也许就是未来环境下该项资产或负债的历史成本。 （二）会计计量单位 ——在商品经济条件下，货币是衡量商品经 济活动的基本计量尺度； ——基于货币计量假设，会计上通常以货币作为计