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浅谈上市公司会计信息披露中存在问题和对策 　　摘要：上市公司的会计信息披露违规问题伴随证券市场发展一直严重存在，损害了投资者利益，极大地影响了证券市场在优化资源配置、筹集社会资金、促进经济结构合理调整等多方面发挥更为积极的作用。西方国家历史上在上市公司财务丑闻发生后，采取了一系列规范会计信息披露的法律措施，加重了虚假会计信息披露责任。而我国由于公司立法起步较晚，会计信息披露的法律制度尚在不断健全中发展和完善，难免存在一些体制性的薄弱环节，使得上市公司会计造假行为屡禁不止。因此，本文将对此进行一些研究和探讨。 　　关键词：上市公司 会计信息披露 造假 　　一、我国上市公司会计信息披露的问题 　　从文献统计和分析来看，我国上市公司会计信息披露的问题主要是三个方面：信息披露不真实、信息披露不及时和信息披露不充分。 　　（一）会计信息披露不真实 　　真实性是对财务信息披露的最基本要求。管理者往往出于特殊目的，蓄意歪曲或怠于披露真实信息。如有些公司倾向夸大资产规模和经济实力，或者运用违反会计原则的处理方法，提供带误导性财务信息；有的公司为了维护形象，故意使用似是而非的语言，如“给予投资者以丰厚回报”、“让投资者满意”等等表述，对于“丰厚”和 “令人满意”的具体解释，恰恰没有说明。如“两面针”，通过虚构销售收入 10，697.80 万元及虚构销售成本为 5，233.10 万元和关联公司代付广告费均在往来中挂帐反映少计当年营业费用-广告费 3，386.92 万元的方式虚增利润合计 8，851.61 万元，调整后当年实际亏损。类似不真实的会计信息披露比比皆是，严重影响了投资者的利益。 　　（二）会计信息披露不及时 　　及时披露信息具有重大的意义，从整个证券市场的角度来看，及时地披露信息有利于保证证券市场对证券价格做出及时反映，有利于保证证券市场优化资源配置的效力和保持证券市场的连续性；从证券监管者的角度来看，及时地披露信息，有利于减少内幕信息的存续期间，尽可能地减少内幕信息的扩散范围，以从源头上减少内幕交易、操纵市场的证券市场违规行为，降低监管??本；从投资者的角度来看，及时地披露信息，有助于投资者公平地获取信息，及时地调整投资决策，保护投资者利益。一般来说，对于有利消息时，披露时“不吝笔墨、着力铺陈”，对于公司不利信息，采取“避而不谈或点到为止”方式；造成上市公司对生产经营过程中发生的重大事件避重就轻、报喜不报忧，往往公开披露不及时，甚至断章取义、对公司发展或盈利有较大影响的信息披露拖延、陈述不明。特别是对收购兼并、重要股权转让、重大担保事项、重大诉讼、重大关联方资金占用及重要关联方及交易信息等不及时履行临时报告义务，以定期报告代替临时报告甚至长期不报的现象较严重。 　　（三）会计信息披露不充分 　　会计信息披露不充分，样本中近 52%的违规事件牵涉此类问题。未披露的会计信息主要是定期报告及招股说明书隐瞒或遗漏重大信息，其中大部分亦是应当临时报告的重大信息未及时履行临时信息披露，涉及重大诉讼、重要合同、重大对外担保、重大资产抵押及质押、重大投资、重大关联方交易、募集资金使用等。一些上市公司非主营业务收益占利润总额的较大，其中不少公司主要是依靠诸如股票、期货等投机性业务取得或者源于财政补贴，但披露时不充分，对相关资金投向也予以隐瞒。 　　二、上市公司会计信息披露存在的原因分析 　　（一）公司治理结构的存在缺陷 　　从二十世纪九十年代初，我国开始逐步建立以股票市场为主的全国性资本市场，我国的上市公司大多是国企改制而来，许多上市公司依然承袭了传统国有企业的经营管理理念和机制，公司治理还存在着很多不完善、不规范的方面。不少上市公司至今也未能建立起有效的内部控制机制，出了问题也找不出是谁的责任，从而更加纵容了会计舞弊的行为。很多上市公司的前身都是国有企业，国有企业在改制过程中，由于多种原因将严重的“走型、变调和不到位”等制度弊端延续到上市公司中。在信息非对称的条件下，经理人员难免会发生败德行为；当外部缺乏监督和约束时，经营者就会伙同会计人员进行造假，牟取制度以外的利益。 　　（二）管理层利益驱动的影响 　　现代公司经营权与所有权分离的架构下，公司实际掌控管理层（包括大股东）手中。在上市公司财务信息披露问题最根本动因在于管理层的利益驱动。一些上市公司控制人为了谋取不正当利益，在信息披露时公然造假。有的为了再融资，获得配股、增发资格，有的为了粉饰形象，维护社会声誉，有的为了逃避退市“摘牌”威胁，有的为了配合庄家操纵股价，以便在二级市场上非法牟利，而有的则是为了管理者个人目的，如实现任期内股权激励等。比如在我国上市公司“壳”作为一种稀缺资源受到追捧。一些亏损企业为了保“壳”不惜进行财务造假或虚假披露保证不被退市的做法已经屡见