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第三章 税制结构和 税制改革 对我国税制发展的回顾与展望 读书有三到：谓心到，眼到，口到。——朱熹 释意： 用心去思考，用眼仔细看，有嘴多读说，三方面都做得到位，才是真正的读书。 学习目的和要求 通过对本章的学习，掌握税制结构的概念，理解税制结构的内涵和类型，理解税种设置及现代税制结构，了解我国税收制度的沿革及其发展趋势。 内容简介 第一节 税制结构 第二节 税种设置及现代税制结构 第三节 我国税制沿革 第一节 税制结构 一、税制结构的概念 二、主体税种和辅助税种的选择 三、税制结构的类型 四、税制结构的影响因素 一、税制结构的概念 （一）单一和复合税制 税制结构是由税制的内在属性和职能要求决定的。之前我们就介绍了单一税制和复合税制。 1、复合税制 是指一个国家一定时期以多种课税对象为基础设置两个以上税种形成的税制。是由主次搭配、层次分明的多个税（类）种构成的税制体系。 一、税制结构的概念 2、单一税制及其缺陷 （1）几种观点 单一生产税，单一消费税，单一财产税。 （2）单一税制的缺陷 其自身缺乏弹性，难以发挥税收筹集财政收入和调节经济的作用，基本上没有被真正采用过。 所以说，税制结构是复合税制下的问题。 一、税制结构的概念 一、税制结构的概念 （二）税制结构的含义 1、如何设置或开征哪些税种、税类； 2、各税种或税类之间的关系，各税系间如何组合与协调，即主体税种和辅助税种的确定； 一、税制结构的概念 3、各税系内部各个税种之间如何组合与协调，及其在社会经济活动中的地位和功能； 4、每一税种内部各税制要素及其相互间的组合与协调。 5．税收征收管理层次之间的组合与协调。 二、主体税种与辅助税种的选择 （一）主体税种 1、主体税种的概念 指在税收制度中居于主导地位，起主导作用的税种，是体现一定税制结构类型的主要标志。 二、主体税种与辅助税种的选择 2、主体税种的基本特征 （1）在全部税收收人中占较大比重 （2）在履行经济调节职能等方面发挥主要作用 （3）其征税制度变化会给整个税制带来举足轻重的影响 二、主体税种与辅助税种的选择 3、主体税种的客观标准 （1）财政收入功能强。主体税种的税基应宽厚而扎实，能保证稳定、及时、充足地取得财政收入。 3、主体税种的客观标准 （2）经济调控力强。主体税种既要保证市场资源配置的基础地位，又要克服市场的自发性和盲目性对经济发展的危害；要较好地配合国家社会经济发展目标，应有利于国家实施总量调节和结构调整政策的运行，有利于社会公平目标的实现。 二、主体税种与辅助税种的选择 （3）社会形象好。主体税种要符合民族优良传统，适应一个国家的纳税习惯；同时与社会分配原则和制度保持高度一致。 3、主体税种的客观标准 （4）税务行政效率高。作为主体税种，税法实施效果应该与立法意图一致；征管程序简单方便，要有利税收征纳，能防止税收流失；有利于计算机及网络在税收征管中的运用，不断提高税务行政质量与效率。 二、主体税种与辅助税种的选择 （二）辅助税种 1、辅助税种的概念 是指在整个税制结构中处于辅助地位，起主体税种辅助作用的税类。 二、主体税种与辅助税种的选择 2、辅助税种的特征 （1）功能的特殊性。辅助税种并不只是主体税种的消极附属，相反，它能补充或发挥主体税种难以替代的特殊功能。 2、辅助税种的特征 （2）设置的灵活性。在各国普遍以商品劳务税、所得税为主体税种或以商品劳务税、所得税为双主体模式中，行为目的税、财产税、资源税等税种大都属于辅助税。税种设置具有较大的灵活性和地方因地制宜的特征。 二、主体税种与辅助税种的选择 （3）职能范围的有限性。辅助税种不象主体税种那样，兼有税收的多重职能。相反，每一种辅助税种都有自身特殊的课征对象和调节层次，体现国家某种特定的征税目的。 2、辅助税种的特征 （4）负担的直接性。一般来说，辅助税种要有效地体现国家政策，从而要求辅助税种有较高的税负透明度，影响利益直接等特点。 二、主体税种与辅助税种的选择 3、辅助税种设计的基本规范和要求 （1）要适应税制结构的总体要求。通过选择课税对象，设计税目税率，确定纳税环节等，发挥辅助税种对主体税种功能的拾遗补缺作用。 （2）应尽可能做到普遍征税，均衡负担。要通过辅助税负担的合理分配，弥补主体税种税负不公的缺陷，实现整体税负的相对公平。 二、主体税种与辅助税种的选择 （3）应力求简化，方便纳税人。根据需要与可能，可征可不征的，应当不征，或用其它手段来代替；