营改增对物流业税负影响分析.doc

营改增对物流业税负影响分析 营改增对物流业税负影响分析 1 物流业营改增的背景及税收政策 　　1.1 物流业的发展状况 　　物流业是将运输、搬运、装卸、流通加工、配送等基础功能按照现实需要进行联合的活动。物流业是随着经济的发展兴起的行业，属于新兴行业，与一般所说的运输业及仓储业有着明显的区别。物流业是国家支持并鼓励发展的新兴行业。 　　第一，物流业属于复合型的新兴产业。物流业是物流资源产业化而形成的一项复合产业，物流资源有运输、仓储、装卸、搬运、配送等，其中运输资源又包括空运、水路、管道、铁路资源等。上述资源产业化会形成运输业、装卸业、包装业、物流信息业等具体行业。 　　第二，物流业属生产性服务业。生产性服务业是指为第一、二、三产业的实物及服务生产提供服务的产业。因此把生产区分为农业、工业及服务业生产，农产品是农业生产产出的，工业品是工业生产产出的，服务产品是服务业产出的。不管是农业、工业、服务业其生产都会用到外购的服务，并将其作为生产要素投入本企业的生产，而外购服务属于服务性生产资料。 　　1.2 物流业营改增发生的背景 　　1994年国家进行税制改革，之后国家有了增值税和营业税同时存在的局面，即无形资产、不动产等征收营业税，对销售货物、加工及修理修配劳务征收的增值税。营改增之前，物流业货物劳务税制就属于两税并存的情况。物流企业提供物流服务时主要跟营业税有关，在提供服务过程中又与增值税有关。社会主义市场体制初期，营业税的征收因其计税依据为实际发生的营业额，所以具有计算简单的好处，有助于稳定财政收入，但是随着市场经济的发展与完善，两税并存格局的弊端也显现了出来，例如容易造成多次纳税，破坏增值税抵扣链条的完整等。所以物流业的营改增是历史发展的必然趋势。 　　1.3 物流业营改增的税收政策 　　我国目前增值税改革采取的是分布实施、行业试点、全国推进的改革方针。之所以采取这个方针，其一是因为增值税与营业税在国内税制结构中，是属于最关键的两个税种，其对国家税收有很大的影响。以其中一年为本文由论文联盟http://www.LWlm.COM收集整理例，国内增值税收入总额 　　216 085亿，营业税收入总额111 592亿，两者合计约占全国税收收入总额的40%以上。其二是营改增与中央与地方税收收入分配有关，营业税是地方税种，税收收入归地方，增值税是国税，收入大部分归于中央。基于此，我国增值税改革经过几次调整，2012年起一些现代服务业和交通运输业营改增在上海开始进行试点工作。2014年6月起扩展到电信行业，增值税改革的步伐正在不断加快。根据财政部《关于将铁路运输业及邮政业纳入营改增试点的通知》物流企业营改增涉及水路运输服务，管道、陆路、航空等运输服务，邮政相关服务及物流辅助服务等行业。其中管道、陆路、航空、水路适用11%的税率，邮政普遍业务、邮政特殊业务，其他邮政业务适用于11%的税率，物流辅助业务适用于6%的税率。 2 物流业营改增的税负影响 　　税收负担是指纳税人或征税对象承受国家税收的状况和量度，反映的是纳税人纳税能力与实纳税额之间的一种关系。物流业税收制度的变化直接影响到企业的税收负担变化，是企业最应该关心的问题。 　　2.1 物流业营改增税负影响理论分析 　　根据税法有关规定，应税服务年应征销售额多于500万的为增值税一般纳税人，少于500万为小规模纳税人，接下来分别从小规模纳税人与一般纳税人角度进行分析。 　　（1）一般纳税人税负影响分析 　　一般纳税人在营改增之前对物流业征收营业税，并按照5%或3%的税率进行征收，营改增之后对物流业不再征收营业税，而是按照11%或6%的税率征收增值税。这样的话一方面税率由3%或5%提高到11%或6%，税率明显提高，直接导致税负明显增加。而另一方面是营改增之后征收增值税，而增值税一般纳税人是可以抵扣进项税额的，因此导致税负又明显减少。两方面配合决定税负的增加或减少。当税率给定数值不发生变动的情况下，纳税人税负的增减与可抵扣进项成本占收入的比重有着很大的关联。存在一个平衡的折扣率（可抵扣进项成本/不含税销售额），在该点上营改增之前与之后征收的税额并没有差别。计算公式如下： 　　当期增值税应纳税额=当前发生的销项税额-当期发生的进项税额（如若上期有留抵的进项税额，再将其减去） 　　当期营业税应纳税额=营业收入总额*营业税相关税率 　　二者相等，求折扣率，对于从事运输业和邮政业及物流辅助服务业纳税人来说，在其他条件一定时，如果实际抵扣率高于平衡点抵扣率时，税负就会降低，如果实际抵扣率低于平衡点抵扣率时税收负担就会减少。 　　（2）小规模纳税人税负影响分析 　　小规模纳税人从事运输业、提供装卸搬运服务的，营改增之前根据3%的税率征收营业税，营改增之后不再征收营业税，改征增值税，并根据3