第11章采购与付款循环审计.ppt

固定资产审计案例 【基本案情】注册会计师在20×8年2月20日审查20×7年度ABC公司固定资产时，发现一张转账凭证，其会计分录为： 借：营业外支出——非常损失 600 000 累计折旧 100 000 固定资产减值准备 100 000 贷：固定资产 800 000 同时，注册会计师注意到，该固定资产报废时净额占固定资产原值比例高达75％，其中可能有问题，决定进一步审查。 于是调阅了该固定资产卡片，发现该固定资产实际使用寿命只有一年。经多次询问ABC公司有关人员，得知该固定资产在购入后不久因公司转产而被闲置，公司于20×7年11月5日将其变卖，变卖价款50万元归入公司“小金库”。 【存在问题】 (1) 根据企业会计准则，固定资产报废应通过“固定资产清理”科目核算，因此该转账凭证上反映的会计处理不合规。 （2) 该公司隐瞒固定资产变卖价款，将其归入公司“小金库”，违反了财经法规的规定。 【审计建议】注册会计师应提请ABC公司收回固定资产变卖款，存入公司开户银行，并调整会计处理。 【调整分录】 如固定资产变卖款已存入公司银行账户，则调整分录为： 借：货币资金——银行存款 500 000 贷：营业外支出 500 000 同时调整财务报表的其他项目。 累计折旧审计案例 【基本案情】20×8年2月11日，注册会计师在审计ABC公司20×7年12月“固定资产”和“累计折旧”项目时，发现下列情况： (1) 12月15日购入管理用复印机2台，价款38?000元，预计使用寿命10年，预计净残值2?000元，12月计提折旧300元。 (2) 12月2日交付外单位大修管理用的仪器一台，ABC公司未对该仪器计提折旧，该仪器采用年限平均法计提折旧，11月该仪器计提折旧1?000元。 (3) 11月15日购入不需安装的管理用设备一台，当月投入使用。该设备使用寿命10年，预计净残值为0元，年限平均法计提折旧，价款(含税)为1?170?000元，运杂费36?000元。ABC公司所作的会计分录为： 借：固定资产 1 170 000 管理费用 36 000 贷：银行存款 1 206 000 【存在问题】 (1) 该公司12月15日购入的管理用复印机，本月不应计提折旧，应从20×8年1月份开始计提折旧。 (2) 该公司12月大修理的固定资产未计提折旧，不符合业会计准则规定。 (3) 购建固定资产运杂费应计入固定资产成本，该公司将其计入管理费用，不符合企业会计准则规定.（若为09年，税不能计入成本） 【审计建议】注册会计师应提请该公司调整会计处理。 【调整分录】 （1）调整固定资产和管理费用 借：固定资产 36 000 贷：管理费用 36 000 （2）调整累计折旧 应补提的折旧：1 000+(36 000÷10)÷12－300=1 000(元) 借：管理费用——折旧费 1 000 贷：固定资产——累计折旧 1 000 同时调整财务报表的其他项目。 固定资产减值准备审计案例 【基本案情】注册会计师在审计ABC公司20×7年度财务报表时，了解到该公司部分管理用固定资产有关资料及会计处理情况如下：? （1）A设备20×7年末：账面原值为400万元，累计折旧为20万元，减值准备为30万元。20×7年末可回收金额为370万元，ABC公司冲回减值准备20万元。? （2）B设备采用年限平均法计提折旧，使用年限12年，无残值，20×6年末：账面原值120为万元，累计折旧为20万元，20×6年末计提减值准备50万元。ABC公司本年末计提提旧10万元。 （3）C设备20×7年末：账面原值为30万元，累计折旧为3万元，已提取减值准备为2万元，该设备未发现减值迹象。大华公司从谨慎性原则出发，本年末计提了减值准备2万元。? ?【存在问题】 （1）对于A设备，20×7年末增值200万元，该公司冲回已计提减值准备20万元的会计处理，不符合企业会计准则的规定。? （2）对于B设备，20×7年计算折旧时，没有将已提减值准备B设备的折旧在未来期间作相应调整，而仍按10万元计提折旧，不符合企业会计准则的规定。 （3）对于C设备，如果企业的固定资产无任何减值的迹象，不能擅自计提减值准备 【审计建议】注册会计师应建议ABC公司调整会计处理，冲回多计提折旧并调整固定资产减值准备。 【调整分录】 （1）冲回多计提折旧 借：固定