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【会计实操经验】现金流量表补充资料中的特殊业务如何编制

在现金流量表补充资料的编制过程中，时常会出现补充资料计算出

的经营活动产生的现金流量净额与现金流量表主表经营活动产生的

现金流量净额金额不符的情况。在现金流量表主表列报准确的情况

下，出现不符问题首先要排除现金流量表补充资料中净利润、资产

减值准备等15个明细项目取数是否出错，其次要考虑是否存在某

些特殊经济业务，在编制现金流量表补充资料时需进行特别处理。

下面列举了几项常见的特殊经济业务。

一、非货币性资产交换

例1：20×3年3月，A公司以生产使用的一台设备交换B公司生

产的一批办公家具，换入的办公家具作为固定资产管理。A、B公司

均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。设备的账面

原价为100000元，在交换日的累计折旧为30000元，公允价值为

76000元。办公家具的账面价值为60000元，在交换日的公允价值

为76000元，计税价格等于公允价值。B公司换入A公司的设备用

于生产家具。

假设A公司此前没有为该项设备计提资产减值准备，整个交易过

程中，除支付增值税外没有发生其他相关税费。B公司此前也没有

为库存商品计提存货跌价准备，其在整个交易过程中没有发生除增

值税以外的其他税费。A、B公司适用的企业所得税税率均为25%。

A公司的账务处理如下：借：固定资产清理70000，累计折旧30

000;贷：固定资产——设备100000。借：固定资产——办公家具

76000，应交税费——应交增值税(进项税额)12920;贷：固定资产

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清理70000，应交税费——应交增值税(销项税额)12920，营业外

收入——非流动资产处置利得6000。

B公司的账务处理如下：借：固定资产——设备76000，应交税

费——应交增值税(进项税额)12920;贷：主营业务收入76000，应

交税费——应交增值税(销项税额)12920。借：主营业务成本60

000;贷：库存商品——办公家具60000。

分析：该业务对A公司间接法编制现金流量表的影响：“净利

润”+4500元[(6000×(1-25%)]，“处置固定资产、无形资产和其

他长期资产的损失”-6000元,“经营性应付项目的增加”(应交所

得税)+1500元(6000×25%)，间接法编制的“经营活动产生的现金

流量净额”+0元(4500-6000+1500)，A公司间接法编制现金流量

表时无需做特别处理。

该业务对B公司间接法编制现金流量表的影响：“净利润”+12

000元[(76000-60000)×(1-25%)]，“存货的减少”+60000元，

“经营性应付项目的增加”(应交所得税)+4000元[(76000-60

000)×25%]，间接法编制的“经营活动产生的现金流量净额”+76

000元(12000+60000+4000)，比直接法编制的经营活动产生的现

金流量净额多76000元。A、B公司非货币性资产交换中除税金

外，A、B公司等值资产交换均不会产生现金流量。B公司因资产交

换致净利润增加12000元、存货减少60000元、应交所得税增加4

000万元在当月并未产生现金流量。因此，间接法编制现金流量表

时需在“其他”项目进行调整：-76000元(未收到现金的收入)。

这样，间接法编制的经营活动产生的现金流量净额才与直接法编制

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的经营活动产生的现金流量净额相符。

二、债务重组

例2：20×2年9月15日，D公司销售一批材料给C公司，合同

约定6个月内结清款项，当月D公司确认应收账款100000元，对

该项应收账款计提了坏账准备6000元，并相应确认递延所得税资

产1500元。

5个月后，由于C公司发生财务困难，无法支付货款，20×3年

3月16日D公司与C公司协商进行债务重组。经双