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复式记账法的定义及其作用

复式记账法的定义

 所谓复式记账法，就是对任何一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或两

个以上的有关账户相互联系地进行登记。复式记账法比较单式记账法有两个明显

的特征：一是对发生的各项经济业务，都要按规定的会计科目，至少在两个账户

上相互联系地进行分类记录;二是对记录的结果可以进行试算平衡。采用复式记

账法，可以全面地、相互联系地反映各项经济业务的全貌，并可利用会计要素之

间的内在联系和试算平衡公式，来检查账户记录的准确性，它是一种比较完善的

记账方法。

 复式簿记经历的三阶段

 复式簿记的演变，从它的萌芽到接近于完备形式，大约经历了300年左右(13

世纪初至15世纪末)。这一演变过程都发生在中世纪的意大利商业城市(如威尼

斯、热那亚等城市)。当时，地中海沿岸某些城市的商业和手工业发展很快，出

现了马克思所说的资本主义生产的最初萌芽。发达的商品经济，特别是地中海沿

岸某些城市中十分活跃的商业(包括海上贸易)和银钱兑换业，都迫切要求从簿记

中获得有关经济往来和经营成果的重要信息。经过一段孕育时期以后，簿记的方

法终于取得了重大突破，科学的复式簿记法在意大利诞生了。这一演变过程大体

上经历了三个不同的发展阶段：

 (1)佛罗伦萨式复式簿记的萌芽阶段)。这一阶段以1211年佛罗

伦萨银行家采用的簿记为代表(这是目前保存的意大利最古老的会计账簿，现收

藏于佛罗伦萨梅迪奇。拉乌莱芝纳图书馆)。其主要特点是：

 记账方法转账;

 记账对象仅限于债权债务人(人名账户);

 记录形式叙述式(借贷上下连续登记)。

 (2)热那亚式复式簿记的改良阶段(1340一1494年)。这一阶段以1340年热那

亚市政厅的总账为代表(这是会计界公认的世界上最早的一册明显具备复式记账

所有特征的会计记录，现收藏于热那亚古文化馆)。其主要特点是：

 记账方法复式;

 记账对象除债权债务(人名账户)外，还包括商品、现金(物名账户);

 记录形式左借右贷账户对照式(两侧型账户)。

 (3)威尼斯式复式簿记的完备阶段(1494一1854年)。这一阶段以1494年卢卡

*帕乔利(LucaPacioli)著名的《算术、几何、比及比例概要》一书的正式出版为

代表。本书的出版，使得复式簿记的优点及方法很快为世人所认识，并广为流传，

因而具有划时代的意义，标志着现代会计的开始。至1854年，爱丁堡注册会计

师协会的出现，会计正式成为一门独立的职业。其主要特点是：

 记账方法复式;

 记账对象除债权、债务、现金(人名账户与物名账户)外，还包括了损益与资本

(损益账户与资本账户);

 记录形式账户式。

 复式记帐法的类型

 借贷记帐法

 15世纪形成于意大利，现为世界各国广泛采用。中国企业一般也用此法。其

主要特点是：

 ①以借、贷为记帐符号，每个帐户分借贷两方。凡属于资金占用增加，资金来

源减少，费用增加和收入减少，均分别记入有关帐户的借方;凡属于资金来源增

加，资金占用减少，收入增加和费用减少，均分别记入有关帐户的贷方。

 ②以有借必有贷、借贷必相等作为记帐规则，对每一项经济业务都要记入两个

(或两个以上)帐户中，并以相等的金额分别记入一个或几个帐户的借方和另一个

或几个帐户的贷方。

 ③以资金占用总额等于资金来源总额为平衡公式，利用各个帐户的借方余额合

计数与各个帐户的贷方余额合计数必然相等的关系，来检验帐簿记录的正确性。

 增减记帐法

 1965年中国商业系统首先推广应用。其主要特点是：

 ①以增、减为记帐符号，所有帐户都分为增减两方，将会计科目固定分为资金

来源和资金占用两大类。无论是资金占用，或是资金来源，只要是数额增加，就

记入有关帐户的增方，减少就记入有关帐户的减方。

 ②以两类科目记同增同减，同类科目记有增有减为记帐规则。凡涉及资金占用

帐户和资金来源帐户同时增加(或减少)的经济业务，分别记入两类有关帐户的增

方(或减方);凡涉及资金占用(或资金来源)类帐户之间此增彼减的经济业务，则

分别记入该类有关帐户的增方和减方。

 ③用差额平衡公式检验帐簿记录的正确性。

 收付记帐法

 它是用收、付来表示资金运用、资金来源、费用和收益变动的一种记帐方法，

分为单式收付记帐法和复式收付记帐法。中国采用复式收付记帐法，主要有：

 1.钱物收付记帐法:以钱和物收付为中心,记录经济业务的一种记帐方法，为中

国农村基层生产组织所广泛采用。主要特点是：

 ①会计科目分为钱物类(或结存类)和收付类两大类科目。钱物类包括：现金