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7种亏损不得税前弥补

依照现行税法的规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，最长不

得超过五年。那么，是否只要是五年内的亏损，就可以全部在税前结转弥补了呢？

答案是否定的。下列七种亏损，即使发生在五年之内，也不得税前弥补。

 1企业筹办期亏损不得作为当期亏损

 《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函

〔2010〕79号）第七条规定，企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损

益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计

算为当期的亏损，应按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题

的通知》（国税函〔2009〕98号）第九条规定执行。

 国税函〔2009〕98号文件第九条规定，关于开（筹）办费的处理，新税法中

开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性

扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得

改变。企业在新税法实施以前年度未摊销完的开办费，可根据上述规定处理。

 例如，某企业2014年开始筹建，筹建期历时3年，开办费为1000万元，2016

年取得经营收入。如果2014年、2015年的开办费都作为当年的亏损处理，意味

着亏损弥补期少了3年。而按国税函〔2009〕98号文件规定，2016年度作为开

办费扣除年度，有效延长了亏损弥补期限。如果2016年仍则没有足够所得可以

弥补亏损，则该笔开办费可选择作其他长期待摊费用，递延3年扣除。

 2合伙企业的亏损不允许合伙人扣除

 《财政部、国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》（财税

〔2008〕159号）第五条规定，合伙企业的合伙人是法人和其他组织的，合伙人

在计算其缴纳企业所得税时，不得用合伙企业的亏损抵减其盈利。

 例如，某合伙企业由甲、乙、丙组成，出资比例分别为60%、30%、10%。合同

约定年终盈亏按此比例分成或担负。2016年该合伙企业亏损100万元，按照约

定，甲、乙、丙应承担的亏损额分别为60万元、30万元、10万元。2016年，

甲、乙、丙从事其他生产经营获利，应纳税所得额分别为80万元、40万元、20

万元。那么，根据上述规定，3名人合伙人2016年应纳税所得额不能抵减其合

伙企业应承担的亏损。该合伙企业亏损，只能从该合伙企业以后五个纳税年度内，

合伙人获得的利润中弥补。

 3被投资企业亏损不得在投资方扣除

 《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年

第34号）第五条第二款规定，被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规

定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。

 例如，某公司投资另外一家企业，持有其40%的股权，该公司采取权益法做账。

2016年被投资企业亏损1500万元，该公司在会计上调减了600万元会计利润。

但权益法确认的投资收益在税法上不做收入处理，对应的被投资企业的亏损也不

允许在企业所得税前扣除。因此，该公司这笔600万元应做纳税调增处理。

 4境内盈利不可抵减境外亏损

 《企业所得税法》第十七条规定，企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外

营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。

 例如，某居民企业境外设有一个营业机构，2016年境外营业机构亏损100万

元，企业境内盈利为150万元。根据规定，企业2015年境内盈利的150万元，

不得抵减境外亏损100万元。

 5核定征收亏损不得弥补

 《国家税务总局关于印发〈企业所得税核定征收办法〉（试行）的通知》（国税

发〔2008〕30号）第六条规定，采用应税所得率方式核定征收企业所得税的，

应纳所得税额计算公式如下：应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率。而在应

税收入的确认上，《国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》（国

税函〔2009〕377号）规定，应税收入额等于收入总额减去不征税收入和免税收

入后的余额。用公式表示为：应税收入额＝收入总额-不征税收入-免税收入，其

中，收入总额为企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。由此可见，

实行企业所得税核定征收的纳税人，其以前年度应弥补而未弥补的亏损不能在核

定征收年度进行弥补。但在以后转换为查账征收年度时，在法规规定的期限内仍

可继续弥补亏损。但结转年限应连续计算，最长不得超过五年。也就是说，核定

征收年度也计算弥补亏损年度。核定征收期间