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废品损失的核算

废品损失的账户设置

为了单独核算废品损失，应增设“废品损失”账户；在成本计算单（或生产成本明细账）的成本项目中应增设“废品损失”成本项目。“废品损失”账户用来归集和分配废

品的损失性费用。该账户的借方登记从成本计算单（或生产成本明细账）转入的不可修复废品的生产成本和归集的可修复废品的修复费用；贷方登记回收的残料价值和

应收的赔偿款款，以及结转到成本计算单（或生产成本明细账）“废品损失”成本项目的废品净损失（废品净损失是指不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用

减去回收的残料价值和应收赔偿款后的余额，废品净损失一般应由本月同种产品完工的产成品成本负担）；期末无余额。该账户的明细账应按成本计算对象设置，并按

成本项目设专栏，其格式见表-2。该账户的核算程序图如图-1所示。

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废品损失的的计算

在废品损失的归集与分配过程中，不可修复废品成本的计算是关键。不可修复废品成本通常是从该种产品的实际生产费用中区分成本项目计算确定的。按成本项目

分别计算不可修复废品的实际成本的公式如下：

废品应负担的材料费用某产品直接材料成本总额/（合格品数量+废品约当量）×废品约当量

废品应负担的工资费用某产品直接人工成本总额/（合格品数量+废品约当量）×废品约当量

废品应负担的制造费用某产品制造费用总额/（合格品数量+废品约当量）×废品约当量

在计算不可修复废品成本时，应注意到，不可修复废品是发生在制造过程的中途，还是最后阶段，这对废品数量的确定及其费用分配都有着直接的关系。

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废品损失的核算

图-1废品损失账户的核算程序图

【注】①、②、③等数字表示账务处理的先后顺序

㈠计算废品损失的原始凭证

“废品通知单”是计算废品损失的主要原始凭证。它由企业质检部门在发现废品时填制，也可由产生废品的单位（分厂、车间或班组）填制。“废品通知单”应包括的内

容有：⑴废品的种类和数量，⑵产生废品的原因和过失人责任以及废品的生产工时，⑶可修复废品的修复费用，⑷不可修复废品的生产成本。该单一式三联：一联由生

产单位存查，一联交质检部门，一联交财会部门核算废品损失。只有审核无误的“废品通知单”，才能作为核算废品损失的原始凭证。

㈡可修复废品修复费用的核算

废品损失包括可修复废品的修复费用和不可修复废品的净损失，二者的含义不同，核算也不相同。可修复废品是指经过修复可以重新入库出售的产品。它给企业带

来的损失就是在修复过程中发生的各项修复费用，这些费用最终由该类产品的成本负担。所以，修复费用的归集和分配成为可修复废品的主要核算内容。

可修复废品的修复费用包括材料费用、人工费用和制造费用等，这些费用发生时应根据相关原始凭证归集到“废品损失”账户。材料费用根据“材料费用分配汇总表”归

集；人工费用根据“工资及福利费用分配汇总表”直接或按生产工时等资料分配计入；制造费用根据“制造费用分配表”分配计入。月末将归集的修复费用费用转入同种产品

的“生产成本”帐户，加大了该种产品的完工产品总成本及单位成本。

【例-1】某企业加工车间生产乙产品，验收入库时发现10件可修复废品，已修复入库。根据“材料费用分配汇总表”提供的资料，修复乙产品领用材料的实际成本为

500元。根据“工资及福利费用分配汇总表”和“制造费用分配表”提供的资料，乙产品在修复过程中耗用工时80小时，根据计算，每小时工资率为10元，每小时制造费用7

元。由此可知，废品应负担的工资费为800元，福利费为112元，制造费用为560元。根据上述资料编制会计分录如下：

借：废品损失——乙产品1972

贷：原材料500

应付工资800

应付福利费112

制造费用560

借：生产成本——乙产品1972

贷：废品损失——乙产品1972

㈢不可修复废品的核算

不可修复废品的净损失是指不可修复废品的生产成本减去残料价值及应收赔偿款后的余额。不可修复废品的生产成本包括直接材料、直接人工和制造费用等项目。

这些费用与同种合格品的成本是同时发生的，已记入了该种产品的成本计算单（或生产成本明细账）。因此，应将不可修复废品的生产成本采用一定的方法从产品成本

计算单（或生产成本明细账）中转出来。结转的方法可以根据生产的特点和管