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【老会计经验】增值税会计--增值税概述（十四）

四、商业企业进项税额的会计处理

（一）商品批发企业进项税额的会计处理

商品批发企业增值税进项税额的会计处理，主要涉及“物资采购”、“库存商品”和“应交增值税（进项税额）”等账户。按现行税法规定，商业企业（一般纳税人）购进商品，进项税额实行付款抵扣制，即只有付款或开出并承兑商业汇票后，才允许抵扣进项税额。为了正确确认每期应抵扣的进项税额，也可增设“待扣税金--增值税”账户。

1.工业品购进的进项税额会计处理。

（1）同城商品购进。

批发商业企业向本地生产企业或商业企业购进商品，分提货制和送货制两种购货方式，一般采用支票、商业汇票、现金结算方式。货款结算时，按购买价格，借记“物资采购”，按增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金--应交增值税（进项税额）”，按购买价格与增值税之和，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等；商品验收入库时，借记“库存商品”，贷记“物资采购”或“在途商品”。

[例18]某批发企业从本市服装厂购进女衬衣1000件，88元／件，增值税专用发票注明：价款88000元，税额14960元（88000#215;17％），以转账支票付款。作会计分录如下：

支付款时：

借：物资采购--某服装厂88000

应交税金--应交增值税（进项税额）14960

贷：银行存款102960

商品验收入库时：

借：库存商品--衬衣88000

贷：物资采购--某服装厂88000

（2）异地商品采购。

批发企业向外地供货单位购进商品，一般采用发货制方式，货款通常采用异地托收承付等结算方式。由于商品发运与货款结算完成时间不一致，往往形成“货到单未到”或“单到货未到”的情况。所以，会计核算一般分为两步：接收商品和结算货款。

在“单到货未到”的情况下，购货单位收到银行转来的供货单位的“托收承付结算凭证”和“发货单”及增值税专用发票后，经审核无误后，在规定承付时间内办理货款结算，应借记“物资采购”和“应交税金--应交增值税（进项税额）”，贷记“银行存款”；商品验收入库，财会部门根据仓库转来的“收货单”，应借记“库存商品”，贷记“物资采购”。

[例19]某商业企业向外地某自行车厂购入自行车400辆，400元／辆，增值税专用发票上注明：价款160000元，税额27200元（400#215;400#215;17％），采用托收承付结算方式结算，单货俱到。作会计分录如下：

承付货款时：

借：物资采购--#215;#215;自行车厂160000

应交税金--应交增值税（进项税额）27200

贷：银行存款187200

验收入库时：

借：库存商品--自行车160000

贷：物资采购--#215;#215;自行车厂160000

在“货到单未到”的情况下，平时先不记账。若到月终结算时，凭证仍未到达，按暂估的进货原价入账，借记“库存商品”，贷记“应付账款”；下月初再作相同的会计分录用红字冲回。

[例20]承上例，若货先到，而有关单据月终尚未到达。作会计分录如下：

月终，每辆自行车按350元估价入账：

借：库存商品--自行车140000

贷：应付账款--#215;#215;自行车厂140000

下月初再用红字冲回：

借：库存商品--自行车140000（红字）

贷：应付账款--#215;#215;自行车厂140000（红字）

当托收承付结算凭证到达，并已承付货款，作会计分录同上例。

商业企业购进货物，必须在购进货物付款后才能申报抵扣进项税额，尚未付款或尚未开出商业承兑汇票的，其进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣。

若进步时已收到发票，企业因资金周转困难暂时不能付款，在核算时，既要如实反映应付账款的金额，又不能将未付款的进项税额列入当期进项税额予以抵扣。可增设“待扣税金--增值税”或“待抵扣进项税额”账户。也可以利用“待摊费用”账户核算暂不能抵扣的进项税额。

[例21]某商业批发企业购进商品一批，价款10000元，税额1700元（10000#215;17％），两个月后付款。作会计分录如下：

商品购入时：

借：物资采购10000

待抵扣进项税额1700

贷：应付账款11700

验收入库时：

借：库存商品10000

贷：物资采购10000

实际付款时：

借：应付账款11700

贷：银行存款11700

借：应交税金--应交增值税（进项税额）1700

贷：待抵扣进项税额1700

零售商业企业发生上述情况时，也可以比照这种方法进行会计处理。

2.收购农业特产品进项税额的会计处理。

商业企业经营的农业特产品，主要有烟叶产品、茶叶产品、水产品、牲畜产品、园艺产品、林木产品等，其采购成本包括支付的收购价款、税金等。税金是指企业