【会计实操经验】财税[2017]58号文深度解析：工程项目预收账款财税处理大调整.pdf

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【会计实操经验】财税[2017]58号文深度解析：工程项目预收账款财

税处理大调整

自营改增政策实施以来，到目前为止，根据文件的变化，2017年建

筑企业收到业主的预收账款，又有一些新的调整。

本文以建筑企业实际出发，从增值税纳税义务时间、预缴增值税

的财税处理、预收账款的账务处理、开发票给业主或发包方的税务

风险及控制策略等等几个方面进行分析，具体请看下文！

一、建筑企业预收账款或收取业主开工保证金增值税纳税义务时

间的处理

1、建筑企业预收账款增值税纳税义务时间的法律依据

财税[2016]36号文件附件1：《营业税改征增值税试点实施办

法》第四十五条第二项规定：”纳税人提供建筑服务、租赁服务采

取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。”

财税[2017]58号文件第二条，《营业税改征增值税试点实施办法》

（财税〔2016〕36号印发）第四十五条第（二）项修改为“纳税人

提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收

款的当天”。

基于此规定，自2017年7月1日起，建筑企业收到业主或发包

方的预收账款的增值税纳税义务发生时间不是收到预收账款的当

天。即建筑企业收到业主或发包方预收账款时，没有发生增值税纳

税义务，不向业主或发包方开具增值税发票。

2、建筑企业预收账款的增值税纳税义务时间分析结论

根据财税[2016]36号文件附件1：《营业税改征增值税试点实施

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办法》四十五条第一项规定：“纳税人发生应税行为并收讫销售款

项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票

的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产

过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指

书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付

款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更

的当天。”

基于此规定，建筑企业预收账款的增值税纳税义务时间为以下两

个方面：

（1）如果业主或发包方强行要求建筑企业开具发票，则该预收

账款的增值税纳税义务时间为建筑企业开具发票的当天；

（2）如果业主或发包方支付预付款给施工企业不要求施工企业

开具发票的情况下，则建筑企业收到预收款的增值税纳税义务时间

为：已经发生建筑应税服务并与业主或发包方进行工程进度结算签

订进度结算书，在财务上将“预收账款”科目结转到“工程结算”

科目的当天。

二、建筑企业预收账款预缴增值税的财税处理

根据财税[2017]58号文件第三条的规定和国家税务总局2017年

公告第11号文件第三条的规定，纳税人提供建筑服务取得预收

款，应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余

额，

（1）按照现行规定应在建筑服务发生地预缴增值税的项目，纳

税人收到预收款时

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①如果适用一般计税方法计税的项目，则按照2%预征率在建筑

服务发生地预缴增值税；

②如果适用简易计税方法计税的项目，则按照3%预征率在建筑

服务发生地预缴增值税。

（2）按照现行规定无需在建筑服务发生地预缴增值税的项目

（即纳税人在同一地级行政区范围内跨县（市、区）提供建筑服

务），纳税人收到预收款时，

①如果适用一般计税方法计税的项目，则按照2%预征率在建筑企

业机构所在地预缴增值税；

②如果适用简易计税方法计税的项目，则按照3%预征率在建筑企

业机构所在地预缴增值税。

基于此规定，建筑企业预收款预缴增值税的税务处理总结如下。

1、预收账款预交增值税的地点

建筑企业无论是否发生总分包业务，都要预交增值税，具体的预

交地点分两种情况。

（1）按照现行规定应在建筑服务发生地预缴增值税的项目，建

筑企业都要在工程施工所在地进行预交增值税；

（2）按照现行规定无需在建筑服务发生地预缴增值税的项目

（即纳税人在同一地级行政区范围内跨县（市、区）提供建筑服

务），建筑企业都要在建筑企业机构所在地进行