从企业内控看成本控【2018最新会计实务】.pdf

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从企业内控看成本控【2017至2018最新会计实务】

从广义的角度来看，成本控制是企业内部控制的重要组成部分。但是，对于专

业从事内控管理或内部审计的人员来说，充分掌握和透彻了解企业成本控制问

题是做好内控服务的重要条件。成本控制在企业运营中的重要性无须讨论，可

以毫不夸张地说，现代企业管理管的就是成本。

无数从事企业管理和财务管理的专家学者对此进行了长期深入的研究，但是

在浩如烟海的研究成本控制和实践介绍的资料中，笔者至今尚未发现有从控制

层次的角度讨论成本控制问题的文章。根据笔者20多年来从事财务管理和内

控管理的实践经验，我认为成本控制应该有控制层次问题。不同的成本控制层

次，决定了完全不同的控制和操作理念。许多企业在控制成本方面之所以未

能取得预期的效果，甚至导致企业竞争失败，其中的一个重要原因就是不分层

次并错误地使用成本控制工具。

可以说，成本控制的工具非常多。广义地分析，企业在运营过程中所使用的

各种管理方法都可以看成是成本控制的工具。这里包括但不限于一般意义上的

战略成本管理、管理会计中的量-本-利分析、预算管理、精益管理思想、六西

格玛管理、价值工程、市场营销、现代物流控制、企业兼并重组等，都可以理

解成某种成本控制工具。甚至没有成本控制本身也是一种控制工具。各种成

本控制工具对处于不同层次的管理者而言，具有完全不同的意义。企业操作人

员所站位置的高度和视野宽度决定了成本控制的有效性。经过现场研究，笔

者认为，在企业运营过程中，存在三个成本控制层次。具体介绍如下：

会计控制

会计控制可以说是企业成本控制的基础，也是控制范围最广阔的一种控制工

具。会计控制的主要实施者由财务人员、企业工程技术人员（包括成本工程

师）和各级业务人员组成。某些情况下，一些企业高级管理人员也介入此等成

本控制。典型的控制工具就是各项开支预算、精益生产、价值工程、六西格玛

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以及鼓励各种技术发明创造以提高效率。会计控制主要研究绝对化的成本节

约问题。比如改进某项工艺或业务操作流程，可以提高效率节约人力成本；比

如减少或优化某项业务活动可以节约多少费用；推行六西格玛可以降低多少

质量成本；甚至将纸张两面使用可以节约多少办公费用等。财务人员在会计控

制中发挥着重要的作用。因此，许多企业管理者一谈到成本控制，首先就想

起了财务人员。财务人员在会计级的成本控制中也确实发挥着重要的组织和计

算考核职能。会计控制也确实是企业现场成本费用控制的基础性工作。

但是，会计控制是有“副作用”的。在当前的企业运营管理中，管理者如果

不能事先了解其副作用，错误使用会计控制，就不会达到预期的成本，降低目

标，甚至还会造成损失。

[例1]预算控制

预算控制是现代企业财务管理和成本费用控制的基本思路。成功的预算相当

于文件打印前的预览——“所见即所得”。但是，管理层对预算控制一旦出现

理解错误或组织执行不好，就会出现相当大的偏差。对此，在企业一线工作的

广大管理者都会有这个体会，从企业每年开始编制预算起，各部门和企业总经

理（CFO或财务总监）、企业管理层和董事会之间就开始上演“预算大战”。各

部门无不利用各自掌握的信息争取最大限度地提高本部门的费用开支额度或者

降低本部门的经营目标。而以企业总经理为首的管理层则和董事会就下年度

的目标和开支计划同样展开艰苦的拉锯战。企业能否获得有利的预算结果，全

凭自己掌握的信息数量和谈判技巧。当然，预算的结果也就很难符合企业的

现实情况。当企业的费用预算大于实际开支情况时，一些企业在年底的各种疯

狂消费活动也就开始了，其理由之一居然是保证来年预算不会被削减。当出

现费用预算小于实际需要时，管理者或者会提出调整增加费用预算的要求，或

者干脆研究如何减少必要的活动以维持对管理者有兴趣的活动。特别是当预

算目标与业绩考核挂钩时，企业更是会采取各种措施（有些是正确的节约措

施）包括一些造假或打擦边球（管理者通常会在收入确定、预提待摊费用等

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方面使尽浑身解数）的办法来降低费用开支，结果当然还是损害企业股东的利

益。还有一些没