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【税会实务】新会计准则下企业自行在建工程的核算

企业基建、更新改造等在建工程发生的支出，通过“在建工程”科目核算。

在建工程发生减值的，可以单独设置“在建工程减值准备”科目。

“在建工程”科目可按“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及单项工程等进行明细核算。

企业在建工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费及应负担的税费等，借记本科目（待摊支出），贷记“银行存款”等科目。

企业发包的在建工程，应按合理估计的发包工程进度和合同规定结算的进度款，借记本科目，贷记“银行存款”、“预付账款”等科目。将设备交付建造承包商建造安装时，借记本科目（在安装设备），贷记“工程物资”科目。

工程完成时，按合同规定补付的工程款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目。

本科目的期末借方余额，反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。

企业自营在建工程的主要账务处理：

（1）自营的在建工程领用工程物资、原材料或库存商品的，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”、“原材料”、“库存商品”等科目。采用计划成本核算的，应同时结转应分摊的成本差异。涉及增值税的，还应进行相应的处理。

在建工程应负担的职工薪酬，借记“在建工程”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务，借记“在建工程”科目，贷记“生产成本——辅助生产成本”等科目。

在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的，借记“在建工程”科目，贷记“长期借款”、“应付利息”等科目。

（2）在建工程进行负荷联合试车发生的费用，借记“在建工程”科目（待摊支出），贷记“银行存款”、“原材料”等科目；试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的，借记“银行存款”、“库存商品”等科目，贷记“在建工程”科目（待摊支出）。

（3）在建工程达到预定可使用状态时，应计算分配待摊支出，借记“在建工程”科目（××工程），贷记“在建工程”科目（待摊支出）；结转在建工程成本，借记“固定资产”等科目，贷记“在建工程”科目（××工程）。

在建工程完工已领出的剩余物资应办理退库手续，借记“工程物资”科目，贷记“在建工程”科目。

（4）建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目；盘盈的工程物资或处置净收益做相反的会计分录。

由于自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“在建工程”科目（建筑工程、安装工程等）。

「例」某企业自行建造仓库一座，购入为工程准备的各种物资200000元，支付的增值税额为34000元，实际领用工程物资（含增值税）210600元，剩余物资转作企业存货；另外还领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为30000元，应转出的增值税为5100元；分配工程人员工资50000元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出10000元，工程完工交付使用。有关账务处理如下：

购入为在建工程准备的物资时：

借：工程物资234000

贷：银行存款234000

领用工程物资时：

借：在建工程——仓库210600

贷：工程物资210600

领用原材料时：

借：在建工程——仓库35100

贷：原材料30000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）5100

分配工程人员工资时：

借：在建工程——仓库50000

贷：应付职工薪酬——工资50000

辅助车间为工程提供劳务支出时：

借：在建工程——仓库10000

贷：生产成本——辅助生产成本10000

工程完工交付使用时：

借：固定资产305700

贷：在建工程——仓库305700

剩余工程物资转作企业存货时：

借：原材料20000

应交税费——应交增值税（进项税额）3400

贷：工程物资23400

「例」2007年4月1日，某企业为自营在建工程购进一批工程物资，价值500000元，增值税税额85000元。6月末，该批工程物资发生减值，减值金额为50000元。7月10日，全部领用该批工程物资。11月15日，工程建造完工，为建造该固定资产，还支付了建造工人工资40000元，另外还发生了25000元的借款费用，该借款费用满足资本化的条件。12月5日，企业利用已完工的在建工程进行负荷联合试车，消耗原材料10000元，并支付了5000元的联合试车费用，生产出的产品以实际成本转作库存商品。12月20日，该项在建工程验收完毕，转入固定资产。有关账务处理如下：

购进工程物资时：

借：工程物资585000