【会计实操经验】PPP项目--“找不到北”的项目公司会计核算及税务处理问题.pdf

只分享有价值的知识点，本文由梁博会计学堂精心收编，大家可以下载下来好好看看！

【会计实操经验】PPP项目--“找不到北”的项目公司会计核算及税务

处理问题

近期拜读了PPP项目会计核算及税务处理的相关书籍和几篇文章，

感觉各位老师都是有所保留，涉及实质问题都点到为止了，原本有

的思路越发混乱，又“找不到北”了。经过闭合式的全流程梳理，

对存在的疑惑庖丁解牛，将各阶段思路及依据用非专业术语缕缕

PPP项目全流程的会计核算及税务处理这点事。

在PPP项目招标前，有关方的财务测算分析人员如何确定项目公

司会计核算方式和税务处理原则等事项，作为测算依据基础，并在

未来项目公司成立、建设、运营、移交、股权退出五个阶段中合理

反映相关经济轨迹。即从项目前端捋顺思路，对各方合理、公平、

有序的参与PPP项目合作达到共赢，至关重要，这也是重新梳理分

析的主要原因。

老生常谈，PPP项目自身的特殊性及项目公司特定合作模式是

指：现行政策指定项目公司代行政府的投资建设职能，并将基础设

施建造总承包给已中标的社会投资人中具有建造资质的企业，项目

公司本身并不具有建设资质，无实际的建造服务能力，仅代替政府

行使“业主”职责，作为项目投融资及建设管理、运营管理的服务

型平台公司。其在建设期，通过“两标并一标”等方式，将建造事

项总承包给具有建设能力的一方；在运营期内，政府通过绩效考核

等形式，以政府付费、可行性缺口补贴、使用者付费等方式向项目

公司付费。该模式是利用社会投资人的投资和服务能为政府部门提

供更多的资金和技能,促进了投融资体制改革，同时,具备条件的社

只分享有价值的知识点，本文由梁博会计学堂精心收编，大家可以下载下来好好看看！

会投资人通过输出投融资、设计、施工、运营维护等方面的管理特

长，推动政府公共基础设施服务方式的革新,提高办事效率,传播最

佳管理理念和经验。

基本思路：

1、特许经营权的PPP项目是政府在合作期内只让渡项目公司所

“建造”实物资产的占有权、使用权、收益权予项目公司，而所有

权归属政府。其收益权通俗的讲，是SPV因被授权方（政府）授

权，特许经营此“实物资产”（即取得了占有权和使用权），并通过

该资产的“消耗”从使用该服务的对象那取得了相应对价（收益

权），也就是取得了该资产的成本加上合理利润。再直白讲，相应

对价是特许经营权在运营期内，从使用者及政府支付的可行缺口性

补贴取得的运营收入。

2、纯公益性基础设施项目中，占有权只是形式上归SPV，而政府

是服务型政府，其提供便民性公共服务“实物资产”的使用权为广

大人民群众，SPV不可能从使用该服务的对象那取得服务对价，其

收益权也就不可能从该资产的“消耗”换取到相应对价（成本+合

理利润）。既然SPV的投入资金除本金外，还需考虑资金成本和时

间价值，既然不能从该服务对象那取得对价收入来源，那么真正的

收益权自然而然的转换成投入资金的“合理资金占用费”了，也就

是按照财金2015年21号文的公式中，在项目运营期补贴期间，政

府承担全部直接付费责任，每年数额包括：社会资本方承担的年平

均建设成本（折算成各年现值）年度运营成本和合理利润率，整体

表述就是：在考虑时间价值的情况下（折现率），支付总金额为项

只分享有价值的知识点，本文由梁博会计学堂精心收编，大家可以下载下来好好看看！

目全部建设成本（SPV投入资金）即成本+运营成本总额+各自的合

理利润。

姑且按照是否存在使用者付费划分，可将PPP项目分为托管形式

和特许经营权形式，“托管形式”即为政府付费项目。

3、项目付费机制先不论使用者付费、政府付费、可行性缺口补

助这三种方式，重点考虑项目是否存在“照付不议”条款，即在项

目前期即可确定未来会有部分“相对固定”的回款，依次确认金融

资产、无形资产或混合资产。

4、依据PPP项目自身的特殊性及项目公司特定合作模式，并结

合企业会计准则第22号《金融资产确认及计量》、第17号《借款

费用》、第15号《建造合同》、《企业会计准则解释第2号》等等财

税要求分析。

5、托管形式和特许经营权形式与SPV运营期收入确认有关；

“照付不议”与建设期完工节点确认资产是金融资产及无形资产有

关。两者有微妙的关系。

6、