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我国企业成本管理的现实及出路

长期以来，我国经济的高速发展一直是以经济资源的大量消耗为代价。其在财

上的表现为成本高，盈利少，成本管理观念落后，成本管理方法陈旧，价值管理

与使用价值管理的结合较差，人力资源浪费严重等。这充分说明我国企业现有的

成本管理系统已不能满足企业市场竞争的需要，必须进行必要的改革和完善。

 一、成本管理的对象及目标

 成本管理对象是与企业经营过程相关的所有资金耗费，既包括财务会计计算的

历史成本，也包括内部经营管理需要的现在和未来成本；既包括企业内部价值链

内的资金耗费，也包括行业价值链整合所涉及的客户和供应商的资金耗费。成本

管理的对象最终是资金流出。但是具体到每个企业的成本管理系统，成本管理的

对象还是有所不同。传统的简单加工型小企业的成本管理仅限于进行简单的成本

计算，其成本管理对象也就限定在企业内部所发生的资金耗费。而自身处于激烈

竞争的大型企业为赢得竞争，必须关注企业的竞争对手和潜在的所有利益相关者，

因此其成本管理对象也就突破了企业的界限，凡是和企业经营过程相关的资金消

耗都属于成本管理的范围。

 成本管理的基本目标是提供信息，参与管理，但在不同层面又可分为总体目标

和具体目标两个方面：

 成本管理的总体目标是为企业的整体经营目标服务，具体来说包括为企业内外

部的相关利益者提供其所需的各种成本信息以供决策和通过各种经济、技术和组

织手段实现控制成本水平。在不同的经济环境中，企业成本管理系统总体目标的

表现形式也不同，而在竞争性经济环境中，成本管理系统的总体目标主要依竞争

战略而定。在成本领先战略指导下成本管理系统的总体目标是追求成本水平的绝

对降低，而在差异化战略指导下成本管理系统的总体目标则是在保证实现产品，

服务等方面差异化的前提下，对产品全生命周期成本进行管理，实现成本的持续

性降低。

 成本管理的具体目标可分为成本计算的目标和成本控制的目标。

 成本计算的目标是为所有信息使用者提供成本信息。包括外部和内部使用者提

供成本信息。外部信息使用者需要的信息主要是关于资产价值和盈亏情况的，因

此成本计算的目标是确定盈亏及存货价值，即按照成本会计制度的规定，计算财

务成本，满足编制资产负债表的需要。而内部信息使用者利用成本信息除了了解

资产及盈亏情况外，主要是用于经营管理，因此成本计算的目标即通过向管理人

员提供成本信息，借以提高人们的成本意识，通过成本差异分析，评价管理人员

的业绩，促进管理人员采取改善措施；通过盈亏平衡分析等方法，提供管理成本

信息，有效地满足现代经营决策对成本信息的需求。

 二、我国企业成本管理的现实分析

 我国成本管理经过多年的发展，取得了许多成绩，但同时也存在很多问题，主

要有以下几点：

 1.成本管理的理论研究滞后。我国成本管理的理论研究与改革前相比有了长足

的进步，但在成本管理研究方面的系统性差。传统成本管理方法的研究都是针对

单个成本管理方法的，缺乏对方法之间联系的研究，不能形成系统的成本管理方

法体系。实践中，成本管理方法的应用缺乏联系，引进新的成本管理方法常常会

导致对原有方法很大程度的放弃，从而使成本管理缺乏连贯性，并加大了管理成

本。传统成本研究局限于企业内部，缺乏战略管理的思维，只注意生产过程的成

本管理，忽视供应过程的成本管理；只注意投产后的成本管理，忽视投产前产品

设计以及生产要素合理组织的成本管理；只注意产品成本本身水平高低，忽视成

本效益水平的高低；只注意企业成本管理，忽视宏观成本管理。

 2.成本管理观念落后。我国企业普遍存在成本管理观念落后的现象，表现在成

本管理的范围，目的及手段等方面的认识存在偏差。很多企业仍将成本管理的范

围局限于企业内部甚至只包括生产过程，而忽略了对其他相关企业及相关领域成

本行为的管理。成本管理的目的局限于降低成本，较少从效益角度看成本的效用，

降低成本的手段也主要依靠节约方式，不能应用成本效益原则，通过发生成本来

实现更大的收益。这些落后的观念已经不能适应竞争日益激烈的经济环境。

 传统企业管理主要是通过两条途径降低产品成本：一是规模效益；二是增强与

供应商及分销商的谈判能力，以期达到转移成本的目的。但规模的大小受需求大

小的制约，更何况现在的消费者的消费需求差异正在加大，同类产品的生产规模

有缩小的趋势。企业成本简单的从核心企业转移到供应商或分销商，不能降低产

品最终销售价格，甚至会造成成本的增加，减少从原材料到最终消费品的增值。

尤其是在今天日趋公开的市场环境下，过分的成本转移将使企业失去好的合作伙

伴。

 3.成本管理方法陈旧。虽然我国一些企业进行了先