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外贸企业出口商品纳税筹划新思路
出口企业如何进行出口货物退(免)税税收筹划并能达到预期目标,是税收筹
划的难点和关键。根据多年的出口货物退(免)税工作实践,现将出口货物退
(免)税税收筹划的方法和思路作如下介绍:
一、调整出口货物的经营品种
(一)提高退税率较高的货物的经营比重
作为外贸出口企业,收购征税率相同但退税率不同的货物出口,退税率高的
货物比退税率低的货物盈利大。
所以应提高退税率较高的货物出口比重。这个道理很浅显,但作为一个有固
定客户、有固定业务熟知某一行业的外贸出口企业,随意改变货物的经营品种并
非是一件易事。因此,这种方法受到了一定限制。
(二)提高属消费税征税范围内的货物的经营比重
一般来说,作为外贸出口企业,提高属消费税征税范围的货物出口比重,其
收益比非消费税征收范围内的货物要大得多。收购属消费税范围内的货物出口,
不仅能得到增值税退税,而且能获得消费税退税,从而大幅度降低了出口成本。
当然如前所述,并非每一个外贸出口企业都可随意提高这一比重。这种方法也受
到一定限制。
二、改变经营方式
(一)改变货物经营收购方式
一般地,外贸出口企业从小规模纳税人购进货物用于出口比从一般纳税人购
进货物用于出口的盈利高。这是因为,在当前出口货物的退税率小于征税率的情
况下,从小规模纳税人进货,征税率为6%(农产品、煤炭除外),退税率也为
6%,不会因征退税率不同而产生的增值税差额大于出口成本;而从一般纳税人
进货,货物退税率低于征税率,其产生的增值税差额要计入出口成本中,两者相
比,前者进货方式下出口成本较低、盈利高。
(二)改变贸易方式
出口企业发生了国外料件加工复出口货物业务,可采取三种贸易方式:一是
国外料件正常报关进口,缴纳进口环节的增值税或增值税及关税,加工复出口后
再申请退还增值税或消费税;二是进料加工方式,加工货物复出口后,可申请办
理加工及生产环节已缴纳增值税的出口退税;三是来料加工方式,免征加工费的
增值税,对其耗用的国产辅料也不办理出口退税。毫无疑问,从税收筹划上讲,
第一种方式应舍弃。至于第二种、第三种方式,个体选择何种方式最为合适,还
必须进一步作以下分析:
1.作为外贸出口企业,在加工复出口货物耗用的国产料件少的情况下,应选
择来料加工,虽可办理增值税退税,因退税率低于征税率,其增值税差额要计入
出口货物成本,因此,在这种情况下,来料加工方式业务成本较大;反之当料件
加工使用的国产料件较多时,因进料加工贸易方式下可办理出口退税,虽然仍存
在因退税率低于征税率而增加了出口货物成本,但与来料贸易方式下相比,当耗
用的国产料件数额增加到一定程度时,前者业务成本会等于甚至小于后者的业务
成本。因为,在来料加工方式下,耗用的国产料件超多,因其不能办理退税,会
存在出口成本随着国产料件数量的增加而增大的现象。
另外,作为外贸出口企业,在进料加工贸易方式下,又可因料件进口后是委
托加工还是作价加工两种情况的不同,会出现不同的结果。一般地,在进料加工
贸易方式下,选择委托加工比作价加工好。
案例:深圳强英公司是外贸企业,2001年2月开展进料加工业务,免税进口
料件已经海关和税务机关监管,如果海关核定的进口料件免税组成计税价为200
万元,外贸企业以委托加工方式委托其他企业加工,加工费为100万元,货物出
口后可办理出口退税则为9万元(征税率为17%,退税率为9%);如果该企业
将免税进口的料件作价销售给其加工企业加工,然后再购回成品出口,假设该外
贸企业以200万元作价销售给生产企业加工,以300万元(货物增值仍为200万
元)购回出口,则可办理出口退税-7万元(300×9%-200×17=-7万元),
即不但不退税还应补交7万元的增值税。造成这一现象的根本原因是退税率低于
征税率。
2.作为生产企业,若开展国外料件加工复出口业务,如上分析,在出口货物
耗用的国产料件少的情况下,应选择来料加工方式;反之,则应选择进料加工贸
易方式。
另外,在进料加工贸易方式下,实行免抵退税收管理办法比实行先征后退管
理办法,其加工业务成本要低得多。实际上,按公式计算,现两种管理办法下出
口货物的增值税负是相同的,但是,因先征后退管理办法出口货物退税的程序是
先对其征税,然后再退税,无疑会占用生产企业流动资金,增加资金成本;而免
抵退管理办法下,不仅不存在这个问题,而且因出口货物应退税额抵减了当期内
销货物的应纳增值税税额而减少了企业增值税资金的占压,进
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