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重新认识“不得作为税收凭证”
编者按:大家知道,国家税务总局印发《关于增值税发票开具有关问题的公告
(国家税务总局公告2017年第16号)规定,不符合规定的发票,不得作为税收
凭证。国家税务总局办公厅解读认为不符合规定的发票,不得作为税收凭证用于
办理涉税业务,如计税、退税、抵免等。不得作为税收凭证,是不是就是不得作
为税前扣除凭证?本文试与大家探讨,由于水平有限,若有不当之处,还请海涵,
并敬请指正。
案例概况
吉祥科技有限公司(以下简称吉祥公司)是增值税一般纳税人,取得一张北京
如意饭店有限公司2017年7月17日开具的住宿费增值税普通发票,票面价税合
计3588.00元,税额203.90元,发票购买方栏只填写了公司抬头吉祥博物馆有
限公司,未填写纳税人识别号、地址、电话、开户行和账号等信息,其他项目内
容齐全,并加盖了发票专用章。问该发票票面金额的开支能否在吉祥公司的企业
所得税税前扣除呢?
税务分析
一、政策依据
《国家税务总局关于增值税发票开具有关问题的公告(国家税务总局公告
2017年第16号)。
二、实务分析
《国家税务总局关于增值税发票开具有关问题的公告(国家税务总局公告
2017年第16号)规定,自2017年7月1日起,购买方为企业的,索取增值税
普通发票时,应向销售方提供纳税人识别号或统一社会信用代码;销售方为其开
具增值税普通发票时,应在购买方纳税人识别号栏填写购买方的纳税人识别号或
统一社会信用代码。不符合规定的发票,不得作为税收凭证。
本公告所称企业,包括公司、非公司制企业法人、企业分支机构、个人独资企
业、合伙企业和其他企业。
国家税务总局官方对《国家税务总局关于增值税发票开具有关问题的公告
(国家税务总局公告2017年第16号)文件解读第二条第一款:自2017年7月
1日起,购买方为企业的,索取增值税普通发票时,应向销售方提供纳税人识别
号或统一社会信用代码;销售方为其开具增值税普通发票时,应在购买方纳税人
识别号栏填写购买方的纳税人识别号或统一社会信用代码。不符合规定的发票,
不得作为税收凭证用于办理涉税业务,如计税、退税、抵免等。
根据以上规定:自2017年7月1日起,纳税人取得不符合规定的发票,不得
作为税收凭证,用于办理各项涉税业务。
三、案例解析
根据本案的资料:吉祥公司取得北京如意饭店有限公司2017年7月17日开具
的不符合规定的住宿费增值税普通发票,票面价税合计3588.00元。该发票票面
金额的开支能否在吉祥公司的企业所得税税前扣除呢?
业界存在两种不同的观点。
观点01:以小陈税务老师为代表税务大咖认为,不符合规定的发票,不得作
为税收凭证,不能作为企业所得税税前扣除凭证。
诚然,这也是目前税务机关和纳税人普遍认同的观点。在实务中,如果按照国
家税务总局公告2017年16号规定开具并取得增值税发票,毫无疑问,严格按规
定取得符合规定的发票,对征纳双方而言,管理风险和涉税风险最小。
观点02:以蓝敏老师为代表的税务专家认为,不符合规定的发票,不是能不
能作为企业所得税税前扣除凭证的问题,是敢不敢在企业所得税税前扣除的问题。
蓝敏老师在《不得作为税收凭证什么意思?一文表明:税法目前尚无没有税
收凭证,支出不让扣除的法律依据(只有房地产计税成本规定缺票暂时不能扣除)
。用不符合规定的发票在企业所得税税前扣除,相当于没有取得发票在企业所得
税税前扣除。而没有取得发票能不能扣除,实际上是一个如何在没有发票的情况
下,证明你支出的真实、相关、合理的问题。
所得税汇算扣除是企业的工作、而不是税务局的工作,税务局的工作是事后稽
查,所以问题最终出在稽查环节。
因此,蓝敏老师认为:不符合规定的发票,不得作为税收凭证不是一个能不能
扣的问题,而是一个敢不敢扣的问题。
那么,纳税人取得不符合规定的发票,作为税收凭证并在企业所得税税前扣除
到底有什么法律风险呢?
蓝老师认为,《中华人民共和国发票管理办法第22条明文规定了发票的开具
要求:开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目,全部联次一次性如实开具,
并加盖发票专用章。
如果不填写购买方税号,就没有按照规定的栏目开具,也就是说,16号公告
这个规定,并不是新规定,这是老规定。只要发票印了纳税人识别号,而购买方
又有纳税人识别号,就应该填写。不填就是开具不符合规定。16号公告对此实
际上是只一个强调。
不得作为税收凭证,可以这样理解:企业收到没有税号的增
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