新会计审计准则失真分析【精品发布】.doc

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新会计审计准则失真分析【精品发布】

1引言

财务会计信息失真一直是制约经济发展的一大难题。根据是否违反财务会计准则和制度，财务会计信息失真可以分为两大类：一种为企业进行盈余管理而造成的；另一种为财务会计舞弊行为的结果。财政部于2006年2月15日颁布了新的财务会计审计准则，包括39项企业财务会计准则和48项注册财务会计师审计准则。企业财务会计准则体系自2007年1月1日起在上市公司施行,力争在不长时间内，在所有大中型企业执行；注册财务会计师审计准则体系自2007年1月1日起在境内财务会计师事务所施行。新财务会计审计准则立足于适应市场经济发展、促进与国际财务会计准则的接轨，其按照国际财务会计惯例对财务会计信息的生成和披露做了更加严格和科学的规定，它的实施将在一定程度上有效的遏制财务会计信息失真问题。

2有效遏制盈余管理行为

盈余管理行为是指管理者对财务报告所选择的财务会计方法以及如何安排交易做出某种决策来误导利益相关者，目的是使得他们对公司的经营业绩产生误解或影响与财务会计数字相关的契约的结果。新财务会计准则中的《资产减值》、《关联方关系及其交易披露》等多项具体财务会计准则，将抑制某些依靠财务会计方法选择、关联交易等操纵利润的行为，打击证券投资市场上的投机活动。

2.1压缩财务会计估计和财务会计政策的选择空间

新财务会计准则较多地压缩了财务会计估计和财务会计政策的选择项目、限定了企业利润调节的空间范围，规范和控制企业对利润的人为操纵、粉饰经营业绩，提高财务会计信息质量。第一，存货发出计价，取消“后进先出法”，一律采用“先进先出法”。存货发出计价方法的选择会对当期利润产生明显的影响。当存货的价格上涨时，采用后进先出法，将使得当期的成本费用上升，当期利润减少；而采用先进先出法，企业当期的成本费用下降，利润增加。当存货的价格下降时，则作用相反。以往企业通过变更对存货的计价方法就可以达到调节当期利润水平的目的。由于后进先出法不能真实的反映存货的流转，新准则与国际准则保持一致，取消了后进先出的存货计价方法。这项准则变动将使得企业无法再将变更存货计价方法作为利润调节手段，促使企业的存货真实的反映实际的历史成本，减少人为操纵的因素。第二，计提的资产减值准备不得转回，只允许在资产处置时，再进行财务会计处理。通过资产减值准备的计提和冲回是企业进行利润操纵的又一惯用手段。企业在亏损财务会计期间通过转回前期所计提的资产减值准备，可以达到减少当期费用，增加当期利润的目的；在盈利财务会计期间，进行反向操纵，大幅计提减值准备，增加当期费用，降低当期利润，以便以后期间利润下降时再予以转回。在我国上市公司中，有时企业某一年度利润的绝大部分甚至都是通过上述两种手段调节而实现的。这些现象的存在使得财务会计信息不能真实的反映企业经营的实际情况，反成为企业粉饰其经营不力的工具。新财务会计准则中的上述两条限制了企业运用财务会计估计和政策的选择进行盈余管理的空间。

2.2抑制关联方操纵

关联方操纵是企业进行盈余管理的又一途径，新财务会计准则对其的抑制作用主要体现在以下几个方面：

第一，加大对关联交易的披露。企业在利润操纵中往往倾向于利用确乏公允性的关联交易，将利润从一方转移到另一方，从而达到操纵利润的目的。根据实质重于形式的原则，新准则对关联方的定义做出了明确的扩展，包括了一系列对企业具有控制、共同控制和重大影响的三大类。且无论是否发生关联方交易，存在控制关系的关联方企业都应当在报表附注中披露母子公司的关系，明确指出需要披露的层次具体包括母公司、最终控制方、对外公开提供财务报表的最低中间控股公司。此外，关联方发生交易，取消金额或比例的披露选择，要求企业必须披露交易金额，重大交易须同时披露交易金额和交易额占该类总交易额的比例；对未结算项目要求披露详细信息及金额；强调只有在提供充分证据的情况下，企业才能披露关联方交易采用了与公平交易相同的条款。新准则一方面加大了关联交易披露的范围和内容；另一方面将以往较为概括的要求明确化和具体化，增强了关联交易的透明度。

第二，对同一控制下的企业合并以账面价值作为财务会计处理的基础，放弃使用公允价值，以避免利润操纵。目前中国企业的合并大部分是同一控制下的企业合并，合并对价形式上是按双方确认的公允价值确认，而实质上并非是双方都认可的价值，尽管公允价值是要经过中介机构评估确认，但是人为操纵因素过多地干扰了公允价值的实现。因此，许多上市公司据此实现了在亏损严重时通过合并重组一夜暴富，甩掉亏损帽子的事例时有发生。新财务会计准则规定，同一控制下的企业合并采用类似权益结合法的处理方法：即对于被合并方的资产、负债按照原账面价值确认，不按公允价值进行调整，不形成商誉，合并对价与合并中取得的净资产份额的差额调整权