企业所得税的核算概述(.pdf

成骏

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第二节企业所得税的核算

一、企业所得税会计概述

〔一〕所得税会计目标

企业所得税会计是企业财务会计的重要组成。

其根本目标也应该是提供企业的运营方面的信息。

具体表现：

主要使用对象:外部投资者、内部管理者、税务机关。

信息的内容：企业所得税纳税义务的发生、履行情况

的信息，以及由此所引起的财务状况、企业业绩和

现金流动的财务信息。

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〔二〕所得税的性质

²所得税的性质，即归属，指所得税工程在财务报表中如何列

示，是收益还是费用？

²1、收益分配观：理论依据-企业主体理论

²企业主体论：从企业是经营实体的角度出发，认为企业应独

立于企业的所有者而存在，企业的收益是所有者权益的表达，

代表企业的经营业绩。

²企业向政府缴纳的所得税同企业分配给股东的收益一样，是

对企业收益的分配，只是两者分配的对象不同，所得税是国

家支持的一种回报，应归属收益分配。

²会计核算，采用当期计列法，不需单设会计科目，所得税直

接在“利润分配-应缴所得税〞科目核算。

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2、费用观：理论根底—业主理论

²业主理论认为，企业的所有者是企业的主体，资产是所有者

的资产，负债是所有者的负债，权益是所有者的净资产。收

益、费用意味着所有者权益的增减，收入减费用形成企业的

收益，属所有者财富的净增加。

²企业以所有者权益增减为依据，判定现金流入与流出是属于

收入还是费用，认为所得税是为获取收益、所有者权益增加

而付出的代价，所以，所得税属于费用性质。

²会计核算时，需要单独设置“所得税费用〞账户，反映应从

本期利润中减去的所得税费用；设置“递延所得税资产/负

债〞，反映因暂时性差异的存在而产生的影响所得税的金额，

以及以后各期转回的金额。

²目前，我国所得税核算以费用观为主。

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〔三〕所得税核算的方法

²1、当期计列法——应付税款法

²含义：将本期税前会计利润与应税所得之间的差异，

均在当期确认为所得税费用的会计处理方法。

²特点：按税法规定调整税前会计利润，本期所得税

费用等于本期应交所得税，即均按本期应纳税所得

与适用所得税率计算；本期发生的暂时性差异不单

独核算，与本期发生的永久性差异同样处理。〔会

计跟着税法走〕

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²±=

2、跨期分摊法—纳税影响会计法

²含义：将本期暂时性差异的所得税影响金额，递延和分配到

以后各期的会计处理方法。

²特点：

²①所得税被视为企业在获得收益时发生的一项费用；

²②暂时性差异的所得税影响金额，既包括在利润表的所得

税费用工程中，也包括在资产负债表中的递延税款里；

²③本期所得税费用不等于本期应交所得税。

²分类：递延法与债务法执行新准那么的企业要

²递延法，已不再使用。求使用

²债务法又分利润表债务法和资产负债表债务法。

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二、永久性差异与暂时性差异

〔一〕永久性差异

永