结果不能可靠估计的建造合同的财税处理【会计实务文库首发】.pdf

2017-2018年度会计实操优秀获奖文档首发！

结果不能可靠估计的建造合同的财税处理【2017-2018最新会计实

务】

【2017-2018年最新会计实务经验总结，如对您有帮助请打赏！不胜感激！】

《企业会计准则第15号——建造合同》规定，建造合同，是指为建造一项或

数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。建

筑安装企业和生产飞机、船舶、大型机械设备等产品的工业制造企业，其生产

活动、经营方式有其特殊性，因此，在现实经济生活中，这类企业在开始建

或生产产品之前，通常要与产品的需求方（即客户）签订建造合同。

建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。固定造价合同，是指按照固定

的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。成本加成合同，是指以合同约

定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程

价款的建造合同。

建造合同的收入和费用的计算方法，应当依据建造合同的结果能否可靠估计

来确定：一、建造合同的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认合

同收入和合同费用。二、建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别下列情况

处理：（一）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予

以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。（二）合同成本不可能收

回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。

使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，应当按照本准则

第十八条的规定确认与建造合同有关的收入和费用。

现实中，有不少纳税人对建造合同的结果不能可靠估计，在会计和税收处理

上往往也会出现一些差错，本文以建筑业为例，进行会计和税收的分析。

某建筑有限公司签订一项总金额为2000万元的公路修建固定造价合同，于

2017-2018年度会计实操优秀获奖文档首发！

2012年8月1日开工，在2013年9月1日完工。修建的公路长度为10公

里。预计工程总成本为1700万元2012年该项工程发生成本为600万元，已

向客户开出工程价款结算账单办理结算价款700万元，实际收到合同价款650

万元2012年末修建完工的公路长度为3.5公里2012年末无法预计完成该

合同尚需发生的成本2013年该项工程发生成本为1050万元，已向客户开出

工程价款结算账单办理结算价款1300万元，实际收到合同价款1350万元

一、2012年会计处理如下

（为简化起见，会计分录以汇总数反映，有关的纳税业务分录略）：

（1）登记实际发生的合同成本

借：工程施工——合同成本600

贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等600

（2）登记已结算的合同价款

借：应收账款700

贷：工程结算700

（3）登记实际收到的合同价款

借：银行存款650

贷：应收账款650

（4）登记当年的收入和费用

借：主营业务成本600

工程施工——合同毛利50

贷：主营业务收入650

（5）分析2012年营业税和企业所得税的计税收入

《营业税暂行条例》第十二条规定，营业税纳税义务发生时间为纳税人提供

2017-2018年度会计实操优秀获奖文档首发！

应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营

业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。

因为该公司2012年已办理结算价款700万元，即已经取得索取营业收入款项

凭据了，因此，就应当按照700万元作为营业税的计税收入，而不应当按照会

计上确认的主营业务收入650万元作为营业税的计税收入。

《企业所得税法实施条例》第二十三条第（二）项规定，企业受托加工制造

大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其

他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工

作量确认收入的实现。该公司2012年应按已完成的合同工作量占合同总工作

量的比例确定合同完工进度。合同完工进度＝3.5÷10×100%＝35