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财务会计理论读书报告

“在任何思想领域中，都需要一种理论构造，以统一推理它的根本逻辑或体

系，会计也不例外。理论构造中为一定的假定范围内的有关概念和程序提供依据，

会计师们对经济进展鉴定、登记、分类和汇总。使之成为符合陈报和解释经济信

息时采用的方式或方法。〞

这是我在读完这本书之后，得到的心得体会，觉得特别适合我们会计学专业

的研究生。正如这本书的书名一样，只要你读了这书，你就会发现他跟你所说的

并不是教你如何如何做账，而是跟你一起探讨会计理论。对于我而言，作为一名

研究生，已经掌握了局部会计实务方面专业知识，但是在做科研训练的时候却还

没有形成系统性的逻辑思维，去思考财务会计活动是如何影响经济体制有效运作

的，我们应该如何结合其对经济体制的影响，开展相关的系统性研究。这也是看

完这本书之后的一些感悟。本书的目的在于在考虑外部使用者和企业管理当局多

方利益的情况下，让读者认识当前的财务会计及其报告的环境。

美国会计学家斯科特：“会计理论应该从两方面来定义，其一是对会计实务

有解释作用；其二是能改良人们对会计环境的理解，如代理理论能够解释公司管

理当局对会计政策的选择和会计信息的披露等〞。对会计理论作用的认识，主要

有两种观点：一是实证研究的研究者认为，会计理论的作用是解释和预测会计实

务〔会计“是什么〞〕；二是标准研究的研究者认为，会计理论的作用在于标准和

指导会计实务〔会计“应当是什么〞〕。

本书的框架构造是由理想状态下“以现行价值为根底的会计〞展开到现实中，

分为逆向选择〔即内部信息〕和道德风险〔即管理者的努力程度〕两个方面。在

逆向选择中，依次提到了信息使用者的决策问题〔理性投资决策〕、会计反响〔充

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分披露问题〕。在道德风险中，提到了信息使用者决策问题〔雇佣合同，借款条

约〕、会计反响〔“刚性的〞净收益〕。由此，为了到达协调，人们就想出了准则

制定。整本书就是围绕这三个大框架进展的。

因为“理想状态〞并不存在，而该书又是以信息经济学为根底的，所以在书

中，主要研究的是在现实状态下，商业交易中有一些人可能比其他人具有信息优

势。当发生这种情况的时候，一般就认为该经济机制中存在着信息不对称性。

本书内就讨论了两类主要的信息不对称性。

本书内就讨论了两类主要的信息不对称性。

第一种是逆向选择，它的发生是源于一些诸如公司管理人员和其他内部人员，

比外部投资者掌握了更多的有关公司当前状况及未来前景的信息。管理者和其他

内部人员可以通过各种途径，以牺牲外部投资者的利益来谋取他们的信息优势利

益。在该局部提到的理性投资者决策又是指，投资者以实现财富的期望效用或个

人满意程度最大化为目标进展决策。当大量的理性投资者在一个有序运作的证券

市场上作出相互影响的决策时，这一市场就会变得有效，会计在有效市场的环境

中采取的措施是充分披露，即提供大量的信息以帮助投资者对企业未来状况做出

自己的预测。

第二种是道德风险，它的产生是因为交易参与者或潜在交易者中的一方或多

方在整个交易的履行过程中能够观察到他们的行动，而其他参与方却不行。在这

里，道德风险的具体内容就不进展赘述了。

在书中讨论完这两个原因后，书中就涉及到了准则制定的问题。我们可以更

清楚的看到财务会计理论根本问题的本质。资产和负债的公允价值比历史本钱更

加符合投资者的利益。因为公允价值提供了预测公司未来业绩最好的指示器。但

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是，管理人员可能认为，调整资产和负债公允价值所导致的损益不能够反映他们

的经营业绩。这样准则制定者很快就陷入协调投资者与管理人员之间利益冲突的

境地中。

通过以上的框架与内容的大体介绍，我们知道这本书同样也会使你看到理论

与会计实务的相关性。这是通过两种途径完成的。第一，用简易的语言描述财务

会计理论与研究，并通过他们指导会计实务的例子说明了他们之间的相关性。例

如，在书中阐述了决策有用论及这一理论是如何成为财务会计准则委员会概念框

架的根底。并且，本书列举了很多会计准则及其意义所在的例子，