PPP模式下会计核算探析【精品发布】.doc

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PPP模式下会计核算探析【精品发布】

随着国家战略发展的需求，作为一种新型的融资模式，PPP在我国得到迅猛的发展，但因为是一种新生事物，相应的财务会计核算并不完善。基于此，本文对PPP模式下的财务会计核算进行探讨并提出一些建议，希望能给PPP公司带来相应的启发。

重要词：PPP模式;财务会计核算;项目

公司根据PPP模式的需求，政府与企业按一定投资比例成立一家项目公司（又称SPV），独立核算，自主经营、自负盈亏，是PPP项目的载体，负责PPP项目的建设、运营和移交等工作。PPP项目需依法设立项目公司，本文所涉及的财务会计核算也是指项目公司的财务会计核算。根据不同的PPP模式，对项目公司成立、建设、运营、移交阶段的财务会计核算进行分析讨论，对PPP模式的顺利推行以及财务会计核算明晰化具有重要的理论和实践意义。

1PPP模式概述

所谓PPP模式，就是政府部门与民营企业合作的模式。为了弥补国家在公共基础设施等建设中资金的不足，政府部门通过政府采购形式与民营企业签定特许合同，共同组建项目公司，由项目公司负责筹资、建设及运营，一段时间后，项目经营权交回给政府。PPP模式使企业和政府部门参与整个项目运作，更透明，也更具备责任心。通过民营企业的参与，有效地缓解了政府财政资金的不足，实现了风险的部分转移，而且运用民营企业在投资建设中更有效率的管理方法与技术，降低项目建设投资的风险，较好地保障国家与民营企业各方的利益，达到双赢或多赢的目的。

2PPP模式下的财务会计核算

2.1项目公司成立阶段的财务会计核算

按照特许合同的约定，PPP模式要求政府部门和民营企业双方分别投入一定比例的资金，注册成立项目公司。根据该项目公司的经营期限和产权归属，决定了财务会计核算在成立初期就需要对传统的财务会计核算进行一定的改变，以便能正确核算企业的各项经济业务。

2.2项目建设阶段的财务会计核算

PPP模式可分为BOT(建设-运营-移交)、MC（管理合同）、OM（委托运营）、BOO（建设-拥有-运营）、TOT（转让-运营-移交）、ROT（改建-运营-移交）等不同运作方式。2.2.1BOO模式在这个模式下，项目公司拥有资产所有权或控制权，根据企业财务会计准则中的相关规定，应确认为固定资产。在建设过程中所发生的原材料、机械设备支出、人工支出、资本化利息费用等应确认为固定资产。发生建造支出时：借：在建工程；贷：原材料（或应付职工薪酬/银行存款等）。发生借款利息时：借：在建工程；贷：应付利息。项目完工时：借：固定资产；贷：在建工程，预计负债（如有）。2.2.2BOT、TOT、ROT模式在这三种模式下，项目公司均不拥有资产的所有权或控制权，但拥有特许经营权，企业应根据特许经营权所约定未来收益的确定性与否确认金融资产或无形资产。(1)确认金融资产当项目建设完工后，项目公司可以无条件从政府获得约定的具体金额（保底）或缺口补贴，这种情况下项目公司应当在确认建造收入的同时确认为金融资产，借：长期应收款，贷：工程结算，同时按照工程完工进度（完工百分比法）分别确认收入和成本，差额计入合同毛利，借：主营业务成本，工程施工——合同毛利，贷：主营业务收入。(2)确认无形资产当项目建设完工后，项目公司通过向用户收费，比如高速公路的车辆收费、轨道交通等，这种情形属于未来收益不确定性，企业应确认为无形资产。财务会计处理为借：无形资产，贷：工程结算。同时按照完工百分比确认建造收入和成本。(3)确认金融资产和无形资产当项目建设完工后，项目公司收费，政府提供差额担保。这种情形下，项目公司就已获担保部分确认为金融资产，剩余部分为无形资产。财务会计处理为借:无形资产；长期应收款，贷：工程结算。同时按照完工百分比法确认建造收入和成本。2.2.3OM、MC模式在这二种模式下，项目公司既不拥有资产的所有权或控制权，也不拥有特许经营权，在财务会计核算中只需要在当期根据合同直接确认收入、成本即可。

2.3项目运营阶段的财务会计核算

在PPP项目运营过程中，需要对项目资产进行一定的维护，因此会产生相应的运营成本、费用及收入。为了准确地核算运营阶段的经济业务，收入的确认和计量、特许经营权资产的摊销以及后续支出是我们急需解决的三大难点。2.3.1收入的确认与计量根据企业财务会计准则相关约定，当项目建成后，项目公司应确认与后续经营服务相关的收入。在2008年财政部发布的《企业财务会计准则解释第2号》，对BOT业务提出了具体的业务处理。其他模式参照执行。(1)收到确定金额的回报初始计量：公允价值；后续计量：摊余成本，即初始金额+实际利息-偿付款，每期将金融资产的摊余成本按照实际利率计算当期的实际利息，计入主营业务收入或投资收益，按照收到的确定金额的回报计入银行存款，两项差额作为利