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会计制度与资产减值准备

一、资产减值准备是会计制度的要求和会计原则的体现

 我国《企业会计制度》规定#8218;企业应当定期或者至少于每年年终#8218;对

各项资产进行全面检查#8218;合理预计各项资产可能发生的损失#8218;并依此

计提资产减值准备。同时#8218;《会计准则》还规定了谨慎性原则#8218;当对

某项经济业务或会计事项#8218;存在不同的会计处理方法可供选择时#8218;应

尽可能选择一种不虚增利润和夸大权益的做法。我国目前关于资产减值准备的规

定不仅说明了谨慎性原则的重要性#8218;而且企业通过确认资产价值#8218;可

将长期积累的不良资产泡沫予以消化#8218;提高资产的质量#8218;使资产能够

真实地反映企业未来获取经济利益的能力。同时#8218;通过确认资产减值

#8218;还可使企业减少当期应纳税款#8218;增加自身积累#8218;提高其抵御

风险的能力。另外#8218;企业对外披露的会计信息中通过确认资产减值#8218;

可使利益相关者相信企业资产已得到优化#8218;对企业盈利能力和抵御风险能

力更具信心。

 2000年财政部颁发的新《企业会计制度》在内容上进行了较多改动#8218;

新制度在原有的短期投资减值准备、坏账准备、存货减跌价准备和长期投资减值

准备的基础上新增加了固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准

备和委托贷款减值准备#8218;由此扩大成了八项资产准备。这不仅表明了资产

减值准备在会计记录和核算中的重要性#8218;也使我国的企业会计制度更加完

善#8218;有利于会计信息质量的提高。

 二、资产减值准备计提中存在的问题

 在需要计提的八项资产减值准备中#8218;常被企业用来进行操纵盈余的是原

有制度规定的四项准备#8218;下面依次进行讨论。

 1.短期投资减值准备

 会计准则规定#8218;我国企业在运用成本与市价孰低法对短期投资进行期末

评价时#8218;可根据其具体情况#8218;分别采用单项比较、分类比较和总额比

较的方法比较短期投资成本与市价。如果某项短期投资比较重大(如占整个短期

投资10%以上)#8218;应按单项比较为基础计算并确定计提的跌价准备。这给了

一些企业灵活选择的空间#8218;使部分企业通过对计提方法的选择———总体、

类别和单项#8218;达到左右利润的目的。

 2.坏账准备会计准

 则规定#8218;企业应当在期末分析各项应收账款的可收回性#8218;并预计

可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失#8218;计提坏账准备。企业

计提坏账准备的方法由企业自行确定。坏账准备计提方法一经确定#8218;不得

随意变更。如需变更#8218;应当在会计报表附注中予以说明。在确定坏账准备

的计提比例时#8218;企业应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现

金流量等相关信息予以合理估计。这对于那些资产较好#8218;会计核算规范的

企业确实可以起到一定的积极作用#8218;使财务报告更能真实的反映企业财务

状况和经营成果;反之#8218;则成为部分企业调节财务状况的砝码。

 3.存货跌价准备

 存货准则规定#8218;存货跌价准备应按单个存货项目的成本与可变现净值计

量#8218;如果某些存货具有类似用途并与在同一地区生产和销售的产品系列相

关#8218;且实际上难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价的存货

#8218;可以合并计量成本与可变现净值;对于数量繁多、单价较低的存货#8218;可

以按存货类别计量成本与可变现净值。

 当存在下列情况之一时#8218;应当计提存货跌价准备:市价持续下跌#8218;

并且在可预见的未来无回升的希望;企业使用该项原材料生产的产品成本大于产

品的销售价格;企业因产品更新换代#8218;原有库存材料已不适应新产品的需要

#8218;而该原材料的市场价格又低于其账面成本;因企业所提供的商品或劳务过

时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化#8218;导致市场价格逐渐下跌;其

他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。当存在以下一项或若干项情况

时#8218;应当将存货账面价值全部转入当期损益:已霉烂变质的存货;已过期且

无转让价值的存货;生产中已不再需要#8218;并且已无使用价值和转让价值的存

货;其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。由于准则允许企业对存货的

跌价准备进行单个或分类计提#8218;以及对发生存货计提情况的判断由企业自

行决定的灵活性#8218;又不免给一