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【会计实操经验】主营业务收入辅助核算类型及步骤

主营业务收入辅助核算类型及步骤

一、辅助核算问题的提出

假定某企业有五个制造车间，制造费用项目包括工资、福利费、

折旧费、修理费、水电费等10个项目。在传统的手工会计环境

下，该企业对各车间的各个制造费用项目进行核算与管理，一般是

在制造费用总分类账户下按照各制造车间分别设置二级账户，然后

在各二级账户下按制造费用项目设置多栏账，以核算各制造费用项

目。但由于在会计信息化方式下，记账凭证是账务子系统的唯一数

据来源，记账过程只是对记账凭证打上记账标记并更新发生额余额

表，所有的总账、明细账、日记账和多栏账的查询打印只是根据记

账凭证表和发生额余额表按照账页格式临时生成的，并不存在手工

会计环境下总账和明细账、日记账的平行登记过程，因此不能利用

手工会计下的方式来进行核算与管理，而只能按照明细账核算方式

的要求，设置相应的明细科目来进行核算。又因为在会计信息化方

式下，记账时只能填写末级科目，因此应按照表1设置科目体系，

这样才能达到既定的核算和管理要求。

虽然利用明细账核算方式可以满足核算和管理要求，但却存在以

下两点不足。首先，科目体系会变得异常庞大和繁琐，不利于提高

核算效率。在本例中，为了完成核算要求，需要设置1个一级科

目、5个二级科目、50个三级科目，共56个科目。其次，信息查

询存在障碍，不能满足信息化方式下方便快速地进行信息查询的要

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求。当企业想查询同一费用项目在不同车间的发生情况时，传统的

明细账核算只能提供“纵向查询”，而不能提供“横向查询”，因此

只能由企业自己按照明细账进行加总和比较。而利用辅助核算则能

较好地解决上述问题。

二、辅助核算的类型

目前，许多会计信息化软件所提供的辅助核算类型不尽相同，典

型的辅助核算类型包括以下几种：

一是客户核算。当某一账户需要核算和反映不同的客户信息时，

可以使用客户核算。例如，企业可能需要按不同客户核算和反映其

应收账款、应收票据、预收账款、其他应收款等账户信息，因而可

以将这些账户设置为客户核算；再如，当企业需要按客户对商品销

售进行流向分析以反映各客户购买排序及比重情况时，可以将主营

业务收入账户设置为客户核算。

二是供应商核算。当某一账户需要核算和反映不同的供应商信息

时，可以使用供应商核算。例如，企业可能需要按不同供应商核算

和反映其应付账款、应付票据、预付账款、其他应付款等账户信

息，因而可以将这些账户设置为供应商核算；再如，当企业需要对

不同供应商所供应商品的销售情况进行反映和分析时，也可以将主

营业务收入账户设置为供应商核算。

三是个人核算。当某一账户需要核算和反映不同的个人信息时，

可以使用个人核算。例如，当企业需要按不同职员反映其差旅费等

借款情况时，可将其他应收款设置为个人核算；当企业需要反映不

同业务员的销售业绩时，可以将主营业务账户设置为个人核算。

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四是部门核算。当某一账户需要核算和反映不同的部门信息时，

可以使用部门核算。例如，当企业需要按不同部门反映其制造费

用、管理费用等情况时，可以将制造费用、管理费用等账户设置为

部门核算；当企业需要反映不同部门的销售业绩时，可以将主营业

务账户设置为部门核算。

五是项目核算。项目核算是一个广义的概念，由于可以将不同的

客户、供应商、个人和部门看作不同的项目，因而可以采用项目核

算。如果企业需要反映不同在建工程项目的建造成本时，可以将在

建工程账户设置为项目核算，而将各项在建工程项目作为不同的项

目；如果企业需要反映不同产品的生产成本时，可以将生产成本账

户设置为项目核算，而将各种产品看作不同的项目；如果企业需要

反映在不同地区的销售情况，以统计产品在哪些地区更受用户欢迎

时，可以将主营业务收入账户设置为项目核算，而将各地区看作不

同的项目。

三、辅助核算的步骤

第一，明确核算和管理要求。核算和管理要求完全由企业根据自

己的核算和管理水平决定，与软件无关。会计信息化软件提供了辅

助核算功能，但企业是否使用以及软件是否适用企业完全取决于企

业自身的状况