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广告费和业务宣传费扣除要把握要点

日前，财政部、国家税务总局发出《关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策

的通知》（财税〔2017〕41号，以下简称41号文件），使广告费和业务宣传费相

关特殊扣除政策得以延续。企业税前扣除广告费和业务宣传费，应把握以下几个

要点。

 1广告费与业务宣传费可合并扣除

 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十四条规定：企业发生的符合

条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不

超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税

年度结转扣除。

 企业所得税扣除中的广告费，指企业为激发消费者的购买欲望，通过一定媒介

和形式介绍商品或所提供的服务，而支付给广告经营者、发布者的费用；业务宣

传费指企业开展业务宣传活动所支付的费用，主要指未通过广告发布者传播的广

告性支出，包括企业发放的印有企业标志的礼品、纪念品等。二者的根本性区别

为是否取得广告服务的增值税发票。

 广告费与业务宣传费都是为了达到促销之目的而支付的费用，既有共同属性也

有区别，由于现行税法对广告费与业务宣传费实行合并扣除，因此再从属性上对

二者进行区分已没有任何实质意义。企业无论是通过广告公司宣传（发布、播映、

宣传、展示广告），还是通过各类印刷、制作单位制作如购物袋、遮阳伞、各类

纪念品等印有企业标志的宣传物品，所支付的费用均可合并在规定比例内予以扣

除。

 1三类企业扣除标准不超过30％

 据相关媒体报道，仅十大本土日化品牌2016年电视、网络视频广告投放总金

额已超过55亿元，而19家上市制药企业2016年上半年的广告宣传推广费就超

过139亿元。可见广告费用是化妆品、医药、饮料三行业销售费用的主要支出。

 41号文件延续了《财政部、国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前

扣除政策的通知》（财税〔2012〕48号，以下简称48号文件）特殊规定：对化

妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业

务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，

准予在以后纳税年度结转扣除。

 1一般企业扣除标准不超过15％

 除以上由41号文件列举的化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造企业外，

包括酒类制造企业在内的其他企业，其广告费和业务宣传费支出仍应按不超过当

年销售（营业）收入15％的标准进行税前扣除。但要注意，烟草企业的烟草广

告费和业务宣传费，不得扣除。

 1超出限额部分可结转扣除

 按照税法规定，企业应以当年销售（营业）收入额（包括视同销售收入）作为

广告费和业务宣传费扣除的基数，根据本企业的性质，分别按照企业所得税法实

施条例和41号文件规定的比例计算可扣除的费用。

 企业当年实际发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，按照企业所得税法

实施条例和41号文件规定的扣除基数和比例计算扣除后，仍有余额不能在当年

扣除的，准予结转下一年度继续扣除，但次年仍需符合规定的扣除基数和比例标

准。

 1关联企业可按分摊协议扣除

 41号文件第二条规定：对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊

协议）的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额

比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全

部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支

出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务

宣传费不计算在内。执行该条规定应注意以下几点：

 1.根据税法规定，关联企业指有下列关系之一的公司、企业和其他经济组织：

 在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系；直接或

者间接地同为第三者所拥有或者控制；在利益上具有相关联的其他关系。

 2.关联企业之间应签订有广告费和业务宣传费分摊协议，可根据分摊协议自由

选择是在本企业扣除或归集至另一方扣除。

 3.总体扣除限额不得超出规定标准。归集到另一方扣除的广告费和业务宣传费

只能是费用发生企业依法可扣除限额内的部分或者全部，而不是实际发生额。如，

一般企业应先按不超过销售（营业）收入的15％，化妆品制造或销售等前述三

类企业按不超过销售（营业）收入的30％，计算出本年可扣除限额。

 4.接受归集扣除的关联企业不占用本企业原扣除限额。即本企业可扣除的广告

费和业务宣传费按规定照常计算扣除限额，另外还可以将关联企业未扣除而归集

来的广告费和业务宣传费在本企业扣除。

 该条规定是48号文件相关政策的延