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【会计实操经验】案例分析应收账款形成的原因及其管理

应收账款是指企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳

务等业务，应向购买单位收取的款项，包括应由购买单位或接受劳

务单位负担的税金、代购买方垫付的各种运杂费等。

其是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权。因此，应收账

款的确认与收入的确认密切相关。通常在确认收入的同时，确认应

收账款。该账户按不同的购货或接受劳务的单位设置明细账户进行

明细核算。

应收账款表示企业在销售过程中被购买单位所占用的资金。企业

应及时收回应收账款以弥补企业在生产经营过程中的各种耗费，保

证企业持续经营；对于被拖欠的应收账款应采取措施，组织催收；

对于确实无法收回的应收账款，凡符合坏账条件的，应在取得有关

证明并按规定程序报批后，作坏账损失处理。

【案例】

某公司是从事机电产品制造和兼营家电销售的国有中型企业，资

产总额4000万元，其中，应收账款1020万元，占总资产额的

25.5%，占流动资产的45%。近年来企业应收账款居高不下，营运指

数连连下滑，已到了现金枯竭，举步维艰，直接影响生产经营的地

步。造成上述状况除了商业竞争的日愈加剧外，企业自身内部会计

控制制度不健全是主要原因。

会计师事务所2004年3月对某公司2003年度会计报表进行了审

计，在审计过程中根据获取的不同审计证据将该公司的应收账款作

了如下分类：

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被骗损失尚未作账务处理的应收账款60万元；

账龄长且原销售经办人员已调离，其工作未交接，债权催收难以

落实，可收回金额无法判定的应收账款300万元；账龄较长回收有

一定难度的应收账款440万元；未发现重大异常，但期后能否收

回，还要待时再定的应收账款220万元。

针对上述各类应收账款内控存在的重大缺陷，会计师事务所向某

公司管理当局出具了管理建议书，提出了改进意见，以促进管理当

局加强内部会计控制制度的建设，改善经营管理，避免或减少坏账

损失以及资金被客户长期无偿占用，同时也为企业提高会计信息质

量打下良好的基础。

【案例分析】

一、大量应收账款形成的原因

1．企业未制定详细的信用政策，并根据调查核实的客户情况，

明确规定具体的信用额度、信用期间、信用标准并经授权审批后执

行赊销。而是盲目放宽赊销范围，在源头上造成大量的坏账损失。

比如，该公司销售部门及有关人员未详细调查核实一位客户老板

的真实身份，并且其资信状况也未经公司领导批准，仅凭这位老板

提供的复印件以及携带的大量现金就断定遇到了财神爷，怕失去此

次乃至今后财源滚滚而来的机会，积极组织货源向其供货。谁知此

后这位老板人间蒸发、毫无音讯。待之后公安机关侦破此案时，货

款已被他挥霍一空，60万元血本无归。

2．企业没有树立正确的应收账款管理目标，片面追求利润最大

化，而忽视了企业的现金流量，忽视了企业财富最大化的正确目

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标，这其中一个重要的原因就是对企业领导以及销售部门和销售人

员考核时过于强调利润指标，而没有设置应收账款回收率这样的指

标，一旦发生坏账则已实现的利润就会落空。

由于企业产品销售不畅，为了扩大销量，完成利润考核指标，企

业一味奖励销售人员“找路子”促销产品，而对货款能否及时收回

无所顾忌，一时间应收账款一路攀升，甚至出现个别销售人员在未

与客户订立合同的情况下，“主动”送货上门，加大了坏账风险，

同时大量资金被客户白白占用。

3．企业没有明确规定应收账款管理的责任部门，没有建立起相

应的管理办法，缺少必要的合同、发运凭证等原始凭证的档案管理

制度，导致对应收账款损失或长期难以收回的无法追究责任。

公司财务每年年度过账时抄陈账、抄死账，尤其是当销售人员调

离公司后，其经手的应收账款更是无人问津或相互推诿，即使指派

专人去要账，也经常因为缺失重要的原始凭证，导致要账无据而无

功而返。由于上述原因企业对造成发生坏账损失以及资金长期难以

回笼的责任人无法追究其责任。

针对这种情况，该企业应建立应收账款核算办法、确定最佳应收

账款的机会成本、制定科学合理的信用政