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案例解读《财政部关于有关问题的解读》:关于待认证进项税额的结转
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财政部会计司关于《增值税会计处理规定》有关问题的解读
2017年2月3日会计司
我部在2016年12月发布了《财政部关于印发lt;增值税会计处理规定gt;
的通知》(财会〔2016〕22号,以下简称《规定》),该《规定》自发布以来,受
到广泛关注,为便于理解,现就有关问题解读如下:
一、关于待认证进项税额的结转
根据《规定》第二(一)2项,一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服
务、无形资产或不动产,用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体
福利或个人消费等,其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵
扣的,取得增值税专用发票时,应借记相关成本费用或资产科目,借记”应交税
费——待认证进项税额”科目,贷记”银行存款、””应付账款”等科目,经税
务机关认证后,根据有关”进项税额、””进项税额转出”专栏及”待认证进项
税额”明细科目的核算内容,先转入”进项税额”专栏,借记”应交税费——应
交增值税(进项税额)”科目,贷记”应交税费——待认证进项税额”科目;按现
行增值税制度规定转出时,记入”进项税额转出”专栏,借记相关成本费用或资
产科目,贷记”应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目.
案例:某一般纳税人企业2016年12月采购一台不需安装设备专用于简易计
税项目,取得增值税专用发票,不含税价50万元,增值税8.5万元,款项已付清.
假设当月的销项税额是20万元,无其他增值税专用发票进行认证抵扣.(该案例
出自《中国税务报》,2017-01-16,作者:金缨)
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按照财会〔2016〕22号文件的账务处理规定应做如下会计分录:(单位:万
元,下同)
1.取得专用发票:
借:固定资产50
应交税费——待认证进项税额8.5
贷:银行存款58.5
2.增值税专用发票经税务机关认证后不得抵扣,作进项税额转出:
借:固定资产8.5
贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出)8.5
3.月末计算当月应交的增值税:
当月应交增值税=当期销项税额-当期进项税额+进项税额转出=20-
0+8.5=28.5(万元).
借:应交税费——应交增值税(转出未交增值税)28.5
贷:应交税费——未交增值税28.5
4.下月上缴税款:
借:应交税费——未交增值税28.5
贷:银行存款28.5
5.年终转:
借:应交税费——应交增值税(销项税额)20
应交税费——应交增值税(进项税额转出)8.5
贷:应交税费——应交增值税(转出未交增值税)28.5
经过年终转账后,最后”应交税费——待认证进项税额”明细科目有结余
8.5万元.而这样处理将多缴增值税8.5万元.
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该文作者认为,上述处理遗漏了一个重要的步骤:经税务机关认证后,应借
记”应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,贷记”应交税费——待认证
进项税额”.因此,会计处理如下:
1.取得专用发票待认证:
借:固定资产50
应交税费——待认证进项税额8.5
贷:银行存款58.5
2.经税务机关认证:
借:应交税费——应交增值税(进项税额)8.5
贷:应交税费——待认证进项税额8.5
3.因用于简易计税的项目而不得抵扣,作进项税额转出:
借:固定资产8.5
贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出)8.5
4.月末计算当月应交的增值税:
当月应交增值税=当期销项税额-当期进项税额+进项税额转出=20-
8.5+8.5=20万元
借:应交税费——应交增值税(转出未交增值税)20
贷:应交税费
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