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高新申报注意三种研发费口径差异：高新企业、加计扣除、财

务

研发费依靠日常的准确核算。可是，申报高新企业，研发费必须达标。要研发费

达标，必须想方设法充分归集研发费。企业开展研发，年度汇算清缴时还可以享

受研发费加计扣除。

 那么，问题来了，这些研发费是同一回事吗？

 有的审计，看见高新研发费和加计扣除研发费不一样，就质疑。

 有的审计，看见高新研发费和加计扣除研发费一样，反而要质疑。

 有的审计，看见高新研发费与财务账不一致，就质疑。

 到底谁对谁错谁有理？

 审计质疑肯定没错，审计有质疑的权力。关键看企业怎么举证说明差异的合理

性。

 先看研发费的各种口径。

 一、研发费怎么记账？

 根据《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》财企[2007]194号

的规定，企业研发费用，指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发

过程中发生的各项费用，包括：

 （一）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。

 （二）企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积

金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。

 （三）用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相

关固定资产的运行维护、维修等费用。

 （四）用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。

 （五）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，设备调整及

检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等。

 （六）研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、

代理费等费用。

 （七）通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者与之合作进行研

发而支付的费用。

 （八）与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、

会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高

新科技研发保险费用等。

 企业应当明确研发费用的开支范围和标准，设立台账归集核算研发费用。

 企业依法取得知识产权后，在境内外发生的知识产权维护费、诉讼费、代理费、

打假及其他相关费用支出，从管理费用据实列支，不应纳入研发费用。

 企业研发机构发生的各项开支纳入研发费用管理，但同时承担生产任务的，要

合理划分研发与生产费用。

 二、高新研发费怎么归集？

 《高新技术企业认定管理工作指引》国科发火〔2016〕195号规定研究开发费

用的归集范围:

 （1）人员人工费用

 包括企业科技人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险

费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘科技人员的劳务费用。

 （2）直接投入费用

 直接投入费用是指企业为实施研究开发活动而实际发生的相关支出。包括：

 直接消耗的材料、燃料和动力费用；

 用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的

样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；用于研究开发活动的仪

器、设备的运行维护、调整、检验、检测、维修等费用，以及通过经营租赁方式

租入的用于研发活动的固定资产租赁费。

 （3）折旧费用与长期待摊费用

 折旧费用是指用于研究开发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费。

 长期待摊费用是指研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊

费用。

 （4）无形资产摊销费用

 无形资产摊销费用是指用于研究开发活动的软件、知识产权、非专利技术（专

有技术、许可证、设计和计算方法等）的摊销费用。

 （5）设计费用

 设计费用是指为新产品和新工艺进行构思、开发和制造，进行工序、技术规范、

规程制定、操作特性方面的设计等发生的费用。包括为获得创新性、创意性、突

破性产品进行的创意设计活动发生的相关费用。

 （6）装备调试费用与试验费用

 装备调试费用是指工装准备过程中研究开发活动所发生的费用，包括研制特殊、

专用的生产机器，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等活动所发生

的费用。

 为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用

不能计入归集范围。

 试验费用包括新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费、田间试验

费等。

 （7）委托外部研究开发费用

 委托外部研究开发费用是指企业委托境内外其他机构或个人进行研究开发活动

所发生的费用（研究开发活动成果为委托方企业拥有，且与该企业的主要经营业

务紧密相关）。委托外部研究开发费用的实际发生额应按照独立交易原则确定，

按照实际发生额的80%计