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【税会实务】固定资产的会计规定

一、固定资产标准

《金融企业会计制度》对固定资产的判定没有给予具体的标准，仅给予相关的定义，由金融企业结合本企业的实际情况根据其定义自行进行确定。依据《金融企业会计制度》的规定，金融企业的固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：

1．为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；

2．使用年限超过1年；

3．单位价值较高。

上述规定，实际上只是简单地引用了《企业会计准则——固定资产》中关于固定资产的定义，不如税法，城市商业银行、城乡信用社财务制度，以及《企业会计制度》那样，对金融企业的固定资产规定更为详细的标准。

根据农村信息用财务制度规定，农村信用社固定资产是指预计使用期限超过一年（不含一年），单位价值在2000元（不含2000元）以上，并在使用过程中保持原有物质形态的资产，包括房屋及建筑物、电子设备、运输设备、机器设备、工具器具等。

二、固定资产折旧方法

固定资产计提折旧的方法，包括直线法和加速折旧法两大类。直线法有平均年限法、工作量法等。加速折旧有双倍余额递减法和年数总和法。采用直线法计提固定资产折旧，具有核算简单的优点，但也存在一些不足：（1）固定资产在不同的使用年限提供的经济利益是不同的。一般来讲，固定资产在其使用前期工作效率较高，所带来的经济利益也较多，而在其使用后期，工作效率一般呈下降趋势，因此，所带来的经济利益也逐渐减少。直线法没有充分体现财务上收入与费用配比的原则。（2）固定资产在不同的使用年限发生的维修费用也不一样。固定资产的维修费用一般将随着其使用的延长增大，而直线法没有考虑这一因素，未能体现财务会计的谨慎性原则。采用加速折旧法计提折旧，可使固定资产成本在预计使用年限内加速得到补偿。鉴于这种情况，金融企业应对技术进步较快和工作环境对使用寿命影响较大的固定资产，采取加速折旧法计提折旧。

三、净残值

固定资产预计净残值，是指固定资产报废时预计可以收回的残余价值扣除预计清理费用后的数额。固定资产的净残值收入可补偿固定资产的一部分价值，所以，在计算折旧时应从固定资产原值中扣除。

四、融资租赁

融资租赁，又称资本租赁，是指企业向经营融资租赁业务的公司或其他企业租入固定资产。这种租赁方式与临时租赁相比，具有租赁期限较长，租赁费中包括了设备价款、租赁利润、借款利息等，而且，其租约一般不可取消，在租赁期满后，该设备的所有权一般要转移给承租方等特点。

判断一项租赁是否属于融资租赁，不在于租约形式，而在于交易的实质。如在一项租赁中，与资产所有权有关的全部风险和报酬实质上已转移，就应归入融资租赁。根据〈企业所得税税前扣除办法〉第三十九条规定，符合下列条件之一时，通常被认为是融资租赁：

1．在租赁期满时，资产所有权由出租方转移至承租方；

2．租赁期为固定资产使用年限的大部分（75%或以上）；

3．租赁期内租赁最低付款额大于或基本等于租赁开始日该项固定资产的公允价值。

五、折旧年限

根据〈金融企业会计制度〉的规定，金融企业的折旧年限由其结合本企业的具体情况自主确定，未规定具体折旧年限。固定资产折旧年限不得短于以下规定的年限：

1．房屋、建筑物为20年。

2．机器、机械及其他设备为10年。

3．电子设备、运输工具、器具、家具等为5年。

六、固定资产比例

金融企业经营最主要的特点在于它的负债性和广泛性。以银行为例，所谓负债性是指银行通过大量的存款来筹集信贷资金，为全体投资者谋取投资回报。但是，银行一旦经营不善出现亏损或倒闭，不仅损害银行的自身利益，更主要的是损害了广大存款人的利益。所谓广泛性，就是银行进行存贷经营活动涉及到社会各部门、各阶层，具有广泛性。金融企业经营特点决定了它的经营活动一旦出现问题，其影响甚大，因此，加强对金融企业的风险性监管较之其它工商企业尤为重要。

为了加强对金融企业风险性监督管理，必须确保其偿付能力，而确保其偿付能力的首要任条件，则是要保持较高的流动性。所谓流动性，是指在不损失价值的前提下把资产立即变为现金的能力。仍以银行为例，银行在其经营过程中必须保证存款人随时提取存款。存款存取的不确定性决定了银行资金运用时必须具有较好的流动性，即所用的资金能保证随时收回并变现，以满足支付存款的需要。

在金融企业各项资产中，由于固定资产的变现能力较弱，其流动性也较差，因此，《金融企业会计制度》虽未对金融企业固定资产的购建作出限制，但其财务制度对其作出了限制。根据现行《金融保险企业财务制度》（[93]财商字第11号）有关规定，银行固定资产净值占资本金的比重不得超过30%，保险及其他非银行金融企业固定资产净值占资本金的比重不得超过50%。此后，财政部又对保险公司单独制定