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企业所得税弥补亏损明细表如何填写

《企业所得税弥补亏损明细表》适用于实行查账征收的企业所得税居民纳税人填

报。凡当年盈利，即主表23行“纳税调整后所得”为正数，按规定可弥补以前

年度结转亏损额的纳税人，应填报本表;对当年主表23行“纳税调整后所得”

为0或负数的纳税人，不需要填报此表

 二、申报表填报与税收政策

 (一)第1列“年度”：填报公历年度。第1至5行依次从第6行往前倒推5年，

第6行为申报年度。如申报年度为2010年，则往前推的5个年度分别是2009年、

2008年、2007年、2006年、2005年，分别填入第五年、第四年、第三年、第二

年和第一年

 《企业所得税法》第十八条规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度

结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。原《企业所得税

暂行条例实施细则》规定，纳税人某一纳税年度发生亏损，准予用以后年度的

应纳税所得额弥补，一年弥补不足的，可以逐年连续弥补，弥补期最长不得超过

5年，这5年内无论盈利还是亏损，都作为实际弥补年限计算。这里包含两层意

思：一是亏损弥补期必须自亏损年度的下一个年度起连续5年不间断计算;二是

连续发生年度亏损，自第一个亏损年度起，先亏先补，按顺序连续计算亏损弥

补期限

 (二)第2列“盈利额或亏损额”：填报主表的第23行“纳税调整后所得”的

金额(亏损额以“-”表示)

 根据《关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告》国家税务总

局公告2010年第20号文件明确规定，税务机关对企业以前年度纳税情况进行检

查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税

法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有

余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。本规定自2010年12月

1日起执行，同时规定，以前(含2008年以前)没有处理的事项按此规定执行

 (三)第3列“合并分立企业转入可弥补亏损额”：填报按照税收规定企业合并、

分立允许税前扣除的亏损额，以及按照税收规定汇总纳税后分支机构在2008年

以前按照独立纳税人计算缴纳企业所得税尚未弥补完的亏损额(以“-”表示)

 《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》

(财税[2009]59号)文件规定，企业符合特殊重组的条件，可以享受特殊重组的

税收优惠。企业重组符合规定条件的，交易各方对其交易中的股权支付部分，可

以按以下规定进行特殊性税务处理：企业合并，企业股东在该企业合并发生时取

得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，以及同一控制下且不需要支付

对价的企业合并，被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。可由合

并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业

务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。同时规定，本通知自2008年

1月1日起执行

 (四)第4列“当年可弥补的所得额”：填报第2列和第3列的合计数

 (五)第5列至第9列“以前年度亏损弥补额”：填报本年以前的各亏损年度

已弥补亏损额，其中第9列为合计数。年度为盈利的，即该行的第4列为正数，

则该行的第5列至8列数据为空如项目“第一年”为亏损年度，即第1行4

列为负数，则1行5列、6列、7列8列和第1行10列分别反映该亏损年度在以

后5年的弥补亏损额;如项目“第二年”为亏损年度，即2行4列为负数，则第

2行6列、7列、8列和2行10列，分别反映该亏损年度在以后4年的弥补亏损

额，尚未弥补的亏损可急转下一个年度弥补;如项目“第三年”为亏损年度，即

3行4列为负数，则第3行7列、8列和3行10列，分别反映该亏损年度在以后

的得弥补亏损额，尚未弥补的亏损可结转下一个年度弥补，依次类推

 (六)第10列“本年度实际弥补的以前年度亏损额”：本列第1行至第5行填

报本年以前年度的亏损在本年的可弥补金额，本年的主表第23行“纳税调整后

所得”不足弥补的，按亏损年度的顺序弥补。本列6行“本年度可弥补的以前年

度亏损额”等于本列1行至5行的合计数，该合计数不得超过本年的第