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外资审计风险控制的探讨

近年以来，国家利用外资逐年增多，资金从不同部门和渠道投入到各地区，外资

审计工作面临的不确定因素也越来越多，为合理利用外资，加强对新时期外资审

计风险的研究并找出相应防范措施，提高运用外资的安全性、可靠性及效益性是

当前审计理论和审计工作迫切需要解决的一个重要课题。

 一、外资审计风险的特征

 1、客观存在性：外资审计项目是根据我国与外方签定的项目协议、贷款协定

的要求安排的，审计结束需向外方提供审计报告，审计结果无法回避外方的质询

与检测。同时，现代审计是建立在对被审计单位内部控制制度研究评价基础之上

的，审计过程乃至审计意见的形成与表述都受众多复杂因素的影响与制约，审

人员不可能发现财务报告中所有的错误和舞弊，所以审计风险始终存在。并且

《世界银行贷款审计手册》对国际金融组织贷款项目的可接受审计风险水平也提

出了5%-10%的明确的指导性标准。因此，外资审计风险存在于整个审计过程是

一种客观的现实，不会因为人的意志而转移或消失。外资审计风险的外在约束性

是现实的，也是刚性的。

 2、后果严重性：外资审计风险一旦发生，必然会降低我国政府审计的可信度，

有损我国国家审计人员形象，严重的还会招惹官司。同时外资审计风险带来的后

果，损失的层面不仅是审计机关，而且也可能涉及到地方政府的损失，影响政府

形象，损失不仅是表现在经济领域，而且也可能表现在政治领域等。

 3、主观可控制：现行的外资项目审计报告形式要求对项目的财务报表发表审

计意见，外资审计要为其报告的正确性承担责任早已为人们所熟悉，现代审计的

指导思想正从制度基础审计逐步向主动控制审计风险的方向发展。对外资项目审

计我们可以参照《世界银行贷款审计手册》和《世界银行贷款审计操作指南》的

操作步骤严格执行，以提高审计质量。同时，我们可以通过识别外资审计风险领

域，采取相应的措施加以避免，没有必要因为风险的存在，而不敢进行审汁，只

是要将风险降低到可接受的水平。总之，虽然外资审计风险是客观存在，不以人

的意志为转移，然而审计人员可以发现它、认识它，掌握其规律，在实际工作中

可以采取有效的措施和审计方法，经过恰当的审计程序，去抑制、降低或控制它。

 二、外资审计风险的成因

 外资审计风险形成因素是多样的，外部环境的复杂性、审计方法的局限性、审

计人员素质的有限性等，都是引起审计风险诸多因素中最重要的因素。

 1、外部环境的复杂性：首先是被审计单位内部控制薄弱、会计信息失真，一

些被审计单位通过各种形式对某些敏感事项故意提供信息失真的财务报告或经过

加工处理的其他资料，企图使审计人员按其提供的资料出具涉外审计报告，从而

将会计问题转嫁为审汁风险。其次，国内单位利用外资心切，在缺乏某些“硬件”

的情况下，最大限度地满足外方的要求，对诸如审计等特殊条款很少有周全的考

虑，又未能与审计人员及时沟通，给审计操作带来难度与风险。再次，有的地方

领导以维护地方利益为借口，担心将审计中发现的问题披露出去会引来制裁和处

罚，影响项目建设和当地声誉，干预审计机关依法揭露和处理问题，致使企业存

在的问题和情况不反映、不处理、不曝光，其结果将导致报出的审计意见不能恰

当地反映真实情况，审计人员不能放开编制涉外审计报告，降低了审计的权威性，

加大了审计风险。

 2、审计方法的局限性现代外资项目通常采用年年详审一遍的方法。由于审

人员数量的缺乏和时间的压力，要求必须把审计的力量重点放在各个重要组成项

目上，但又无法放弃一些审计人员认为不必要的审计程序，审计人员也不愿意在

承担一定风险的基础上抽取全部业务的一部分来进行审查。另外，即使审计人员

愿意在承担一定风险的基础上抽取部分样本来代表总体进行审查，但具体应用到

审计中来，审计人员还是没有十分把握所抽取的样本就能代表整体，因此，时间

紧，任务重，导致审计人员急功近利，仓促马虎，极易遗漏重要事项形成审计风

险。

 3、人员素质的有限性：由于部分审计人员的审计技术、英语水平、电脑应用

和相关知识不足，使编制的对外审计报告存在着报告的内容不充实、英文表述不

当、工作底稿等基础性工作不扎实等问题，这些问题使外方产生不必要的误解与

疑义，进而加大审计风险。有的审计人员专业技能不足及实务经验、风险意识欠

缺，使其难以做出适当的专业判断，从而不能把握审计风险，更有少数审计人员

违背审计职业道德，未能遵守客观公正、实事求是的要求，更是审计之大忌。

 三、资审计风险的控制

 对于外资审计风险来说，虽然不可消除，但是可以力求降低。对于外资审计风

险的控制，笔者主张宏观上要迅速、果