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财务造假的表现形式、成因及防范措施

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1财务造假的概念

1.1财务造假的概念。财务造假是指会计从业人员等一系列的相关财务人员本着满足个人需求及其会计主体的经济利益为出发点，在日常经济操作中违反会计人员从业准则，或者借助于法律以及企业准则的不完备之处，打擦边球，对财务信息加以更改，进而达到从中谋取不当利益的目的。

1.2财务造假的特征

①以管理层为主体的集体舞弊。②以会计数据信息作为造假的客体。③造假不能改变企业真实的盈利状况。

1.3财务造假的危害。财务造假的目的在于实现不良动机或者是为获得非法利益，是一种明知故犯的行为。对各方面的危害表现如下：①不利于企业健康的生存和长远发展。②导致会计行业的信用危机。③破坏市场经济秩序。④损害有关会计信息使用者的利益。

1.4上市公司会计造假问题的原因分析

①企业管理当局和控股股东有操纵会计信息的要求。

第一，上市前为取得上市资格和较好的发行价格。第二，上市后为取得增资扩股资格。第三，为免于特别处理或摘牌。②中介机构协助上市公司造假。中介机构主要有：资产评估事务所、会计师事务所、证券商、律师等，他们在其中扮演着重要的角色。中介机构为争客户、抢市场对拟上市公司及已上市公司的造假行为视而不见。审计《检查结果》批露的十个主要问题中，包括中勤万信会计师事务所有限公司掩盖违规担保损失虚增利润一例、德勤华永会计师事务所有限公司逃避税收一例和中鸿信建元会计师事务所有限责任公司掩盖担保事项一例，都属于对该上市公司进行审计，已经查明上述问题，但其注册会计师未予以指明。③国家税务部门纵容上市公司造假。各级税务部门的经济收入直接与其任务的完成情况相关，由于利益的驱动，有些地方政府或主管部门为维护地方或部门形象，为完成征税任务，有意识地引导企业会计造假，行政干预银行贷款给企业，以解决企业虚报利润应上交税收的资金，对虚假的会计信息听之任之。④中小股东的投机性。在一股独大的上市公司中，控股股东需要通过提供虚假会计信息，掩盖其侵害中小股东利益的非法活动，借以转移上市公司利润或长期占用上市公司资产。中小股东投机性过强，往往只注重股票的二级市场表现而不关心公司的经营状况和经营成果，不能形成合法组织或相关利益代表维护自身权益。

2财务造假的表现形式

2.1虚增资产

①虚增流动资产。企业通常进行财务造假，来粉饰财务报表，使得企业看起来在市场中资本结构比较好、发展趋势良好等等，主要表现为现金造假、应收项目造假及存货造假。②虚增固定资产。众多上市公司财务造假事件中可以看出在建工程项目下作假的居多，这是由于在建工程通常有工期、所涵盖的内容广或者有安装周期等特点造成。

2.2虚增利润

①应增收入。上市公司为了在行业当中处于比较优秀的地位，往往要虚构利润，而收入扣除相关费用最后才会形成企业当期利润，为了保持持续稳定增长的利润率水平，企业往往虚构收入。②削减成本与费用。调整企业的利润除了增加收入，另一方面则是削减企业的成本与费用，将不符合资本化条件的费用予以资本化进行调节利润。

3财务造假的成因分析

3.1内部原因

①公司治理结构不合理。②内部控制制度不健全。③财务人员诚信水平低。④企业筹措资金压力大。

3.2外部原因

①外部监管体系不健全。②业绩评价指标不科学。③相关法律制度不健全。④相关审计工作不到位。

4财务造假的防范措施

4.1企业内部防范措施

①改善公司治理模式。上市公司的公司治理机构应是由股东大会、董事会、监事会、管理层组成的，从公司内部治理结构、股权结构出发，必须改善成员结构，权责分离，形成有效的相互制约、权力制衡机制，分散公司的控制权，优化股权结构和治理机构，分散股权与内部控制制度相结合，确保董事会、监事会的独立性。②健全企业内部控制。

上市公司要建立健全有效的内部控制机制，明确职责和权限、明确分工，预防财务造假的发生。③加强职业道德建设。加强对财会人员职业道德教育，制定会计道德规范，增强会计人员的诚信水平，在一定程度上抑制财务造假现象。④优化企业各种资源。企业在经营管理过程中，要充分认识到企业现有及其潜在的资源，保障企业的持续发展。

4.2企业外部防范措施

①完善会计监管体系。针对目前的会计监管体系，应在社会审计监督和政府监督这两方面加强。②完善业绩评价指标。改变传统的业绩评价指标体系中片面地集中在利润、收益等财务指标上，重视非财务指标的衡量和评价，通过转变业绩评价的观念，从整体效益出发，加强企业业绩评价考核工作，建立激励报酬机制。③健全现有法律法规。

进一步完善相关法律法规，压缩财务信息粉饰的空间，增加财务报表附注，进一步完善并严格规范关联交易等的披露。④加大审计工作力度。在对上市公司进行审计的过程中，注册会计师应克服经验主义，始终保持着