【会计实操经验】进项税额转出成本的分录怎么做？.pdf

只分享有价值的知识点，本文由梁博会计学堂精心收编，大家可以下载下来好好看看！

【会计实操经验】进项税额转出成本的分录怎么做？

【进项税额为什么要转出成本】

因为是出口退税不得免抵的部分,当初你购进的原材料是为了出

口产品而发生的,一般是抵扣了17%的税金,但现在你的退税率如果

只有13%的话,那么你的4%的差额部分就要转入主营业务成本了,理

由很简单,那就是将你的抵扣税率调整到与退税率一样.

换种想法,假如你购进货物是普通发票,那么你的发票金额就要全

部进入成本,但有增值税发票后进入成本只是抵扣税后的了,如果当

初进项税就不让你抵扣,你不是也要进入成本吗?是一个道理的.

转出部分就是税差.

1、出口税差是某单位的征收税率与出口退税率之间的差额，

如：该单位的税率是17%，退税率是9%，则税差是8%。

2、根据出口货物征收率与退税率之间的差额计算出进项税，该

进项税是不允许抵扣的，需作进项税额转出，但这是征对执行免抵

退的工业企业来说的，其计算公式：

免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价*外汇人民币牌价

*（出口货物征收率-出口货物退税率），该部分税额作进项税转

出，计入主营业务销售成本

借：主营业务成本

贷：应交税费--应交增值税（进项税额转出）

3、出口销售时的

会计

凭证

只分享有价值的知识点，本文由梁博会计学堂精心收编，大家可以下载下来好好看看！

借：应收帐款（应收外汇）

贷：主营业务收入

贷：应交税费--应交增值税（销项税）

【进项税额转出的几种情况】

一、关于非正常损失

根据《增值税条例实施细则》，“非正常损失”是指生产、经营

过程中正常损耗外的损失，包括：（1）自然灾害损失；（2）因管

理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失；（3）其他非正常

损失。税法对“非正常损失”采用的是“正列举”的方法，税法没

有列举的就不属“非正常损失”。但一些特殊情况下发生的损失究

竟是否“非正常损失”，以及如何转出已抵扣的进项税额，仍是需

要分析、研究和判断的。

（一）毁损存货尚有部分处理价值如何转出进项税额

一般来说，已毁损的存货，除了货物灭失外，即使是作为废品，

也是具有一定处理价值的，那么此时存货的进项税额是否需要转

出，应该如何转出呢？

例1.某企业是增值税一般纳税人，购进一批价值10万元的电

线，进项税额1.7万元。因仓库发生火灾，电线全部被烧毁，企业

将残余金属作为废品处理，得款5850元。单位财务部门认为，处

理残余金属要按规定缴纳增值税，清理收入相应部分的进项税额也

可以抵扣而不用转出。被烧毁电线有关增值税事项的计算过程：处

理废金属的不含税收入为5850÷（1+17%）=5000元，增值税销项

税额5000×17%=850元，应转出进项税额17000×（100000-5000）

只分享有价值的知识点，本文由梁博会计学堂精心收编，大家可以下载下来好好看看！

÷100000=16150元，可以抵扣进项税额17000-16150=850元，等于

处理废金属的销项税额，即处理废金属应纳增值税为0.

这种观点看似有道理，但在税法上是没有依据的，且购进存货的

成本与处理废品的收入不具有可比性，以两者之差作为毁损存货的

实际成本也是不合适的。被烧毁的电线，已失去了其应有用途，不

能再正常地进入下一流转环节，明显属于《增值税条例》中因自然

灾害产生的“非正常损失”，其进项税额应全部转出，同时处理残

余金属应按规定计提销项税额：5850÷（1+17%）×17%=850元。

（二）获得保险赔偿的毁损存货应否转出进项税额

例2.承例1，假设企业该批电线已投财产保险，并获得保险补偿

58500元，此时对于增值税的处理有两种观点：（1）保险公司的补

偿视同销售实现，按补偿额计提销项税额：58500÷（1+17%）

×17%=8500元，同时存货的进项税额也可以抵扣；（2）电线被烧

毁，发生非正常损失已成事实，所以其进项税额17000元应全部转

出，保险赔偿也不应计提销项税额。

在保险公司非全额赔偿的情况下，第一种观点的计算显然对企业

更有利。但在存货遭受自然灾害已毁损的情况下，作进项税额转出

不但是税法的要求，同时存货既然毁损也就不可能