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BOT业务的会计处理及例题

按照《企业会计准则解释》第2号的规定，建设－经营－移交方式（BOT）参与

公共基础设施建设业务，BOT项目公司所建造基础设施不应确认为项目公司的固

定资产，应该根据情况确认为无形资产或金融资产。

 一、项目公司提供建造服务的情况

 建造期间，项目公司对于所提供的建造服务应当按照《企业会计准则第15号

建造合同》确认相关的收入和费用。基础设施建成后，项目公司应当按照《企业

会计准则第14号收入》确认与后续经营服务相关的收入和费用。

 建造合同收入应当按照收取或应收对价的公允价值计量，并视以下情况在确认

收入的同时，分别确认金融资产或无形资产：

 第一种情况，合同规定基础设施建成后的一定时间内，项目公司可以无条件地

自合同授予方（例如政府及其有关部门）收取确定金额的货币资金或其他金融资

产，或在项目公司提供经营服务的收费低于某一限定金额的情况下，合同授予方

按照合同规定负责将有关差价补偿给项目公司的，应当在确认收入（建造合同收

入）的同时确认金融资产（银行存款或应收账款等），所形成金融资产按照《企

业会计准则第22号金融工具确认和计量》规定进行处理。

 项目公司应根据已收取或应收取对价的公允价值，借记银行存款、长期应收账

款等科目，贷记工程结算科目（成本类科目）。

 第二种情况，合同规定项目公司在有关基础设施建成后，从事经营的一定期间

内有权利向获取服务的对象收取费用，但收费金额不能确定的，该权利不构成一

项无条件收取现金的权利，项目公司应当在确认收入的同时确认无形资产。建造

过程如发生借款利息，应当按照《企业会计准则第17号借款费用》的规定处理。

 项目公司应根据应收取对价的公允价值，借记无形资产科目，贷记工程结算科

目。

 【例题1】A环保工程有限公司（以下简称A公司）采用BOT参与公共基础设

施建设，决定投资兴建B污水处理厂。于2009年初开始建设，2010年底完工，

2011年1月开始运行生产。该厂总规模为月处理污水500万吨，并生产中水每

月400万吨。该厂建设总投资5400万元，B污水处理厂工程由A公司投资、建

设和经营，特许经营期为20年。经营期间，当地政府按处理每吨污水付给1元

运营费，特许经营期满后，该污水厂将无偿地移交给政府。

 年建造期，A公司实际发生合同费用3240万元，预计完成该项目还将发生成

本2160万元；2010年实际发生合同费用2160万元。

 年初B污水处理厂投产，每月实际平均处理污水500万吨，每月发生处理污水

费用及生产中水费用每吨1.7元（不包括特许权摊销费用）。每月销售中水400

万吨，每吨1.9元。

 合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定,建

设期间按实际发生的合同费用确认合同收入，不考虑相关税费。

 （1）A公司2009年

 年完工百分比＝3240divide;5400＝60%。

 确认合同收入＝5400x60%＝3240（万元）

 确认合同费用＝5400x60%＝3240（万元）

 确认合同毛利＝0

 借：工程施工－合同成本3240

 贷：原材料等等3240

 借：主营业务成本3240

 贷：主营业收入3240

 （2）A公司2010年12月31日

 确认合同收入＝5400－3240＝2160（万元）

 确认合同费用＝5400－3240＝2160（万元）

 确认合同毛利＝0

 借：工程施工－合同成本2160

 贷：原材料等2160

 借：主营业务成本2160

 贷：主营业收入2160

 借：无形资产5400

 贷：工程结算5400

 借：工程结算5400

 贷：工程施工－合同成本5400

 （3）计算A公司2011年1月31日应确认的利润总额应确认的利润总额

＝500x（1－1.7）＋400x1.9－5400divide;20/12＝387.5（万元）。

 二、项目公司未提供建造服务的情况

 项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的，不应确认建

造服务收入，应当按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定，分别确认为

金融资产或无形资产【例题2】xx高速公路是x省交通厅对外招标的项目，高速

公路为50公里，采取BOT方式。甲联合体共有A、B、C三家公司组成，共同对

该项目进行投标。