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消费税节税的会计处理

一、消费税的计算

 （一）实行从价定率或者从量定额应纳税额的计算。

 应纳税额计算公式：

 实行从价定率办法计算的应纳税额＝销售额×税率

 实行从量定额办法计算的应纳税额＝销售数量×单位税额

 例1某啤酒厂8月份销售啤酒5千吨，定价1400元／吨，共取得销售收入

7000000元，又知啤酒适用的消费税率为220元／吨，则应纳消费税额为：

 应纳消费税额＝5000×220＝1100000（元）

 （二）纳税人自产自用应税消费品的应纳税额计算

 纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算

纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格

计算公式：

 组成计税价格＝（成本十利润）十（1一消费税税率）

 例2某酒厂用外购粮食自行加工成白酒250吨，其中100吨深加工成精制白酒，

150吨用于抵偿欠款，这些白酒没有同类产品市场售价可参照，已知每吨酒成本

1000元，国家税务总局规定全国平均成本利润率10％，粮食白酒适用消费税率

25％，试计算这批自产自用白酒应纳消费税额。

 纳税人自产自用应税消费品，用于连续生产应税消费品的不纳税；用于其他方

面的，在移送使用时纳税。所以应纳税白酒只有150吨。

 组成计税价格＝（1000×150）×（1十10％）/（1-25％）

 ＝220000（元）

 应纳税额＝220000×25％十150×2000×0.5＝205000（元）

 （三）委托加工应税消费品的应纳税额计算

 委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有

同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式：

 组成计税价格＝（材料成本十加工费）/（1一消费税税率）

 例3某企业委托另一企业加工应税化妆品一批用于销售，没有同类产品销售价

格，其耗用原材料总额为24000元，应支付加工费为1700元，则该批委托加工

应税消费品应纳税额为（税率为30％）：

 组成计税价格＝（24000十1700）/（1-30％）

 ＝36714（元）

 应纳税额＝36714×30％＝11014（元）

 （四）进口应税消费品应纳税额的计算

 进口的应税消费品，实行从价定率办法计算应纳税额的，按照组成计税价格计

算纳税。组成计税价格计算公式：

 组成计税价格＝（关税完税价格十关税）/（1一消费税税率）

 例4某外贸企业进口汽车轮胎一批，经海关审定，其到岸价格为450000元，

关税90000元，汽车轮胎适用消费税税率为10％，则应纳消费税税额为：

 组成计税价格＝（450000十90000）/（1-10％）

 ＝600000（元）

 应纳税额＝600000×l0％＝60000（元）

 二、消费税的会计处理

 （一）交纳消费税的企业，应在”应交税金”科目下增设”应交消费税”明细

科目进行会计核算。

 （二）企业生产的需要交纳消费税的消费品，在销售时应当按照应交消费税额

借记“产品销售税金及附加”科目，贷记“应交税金一应交消费税”科目。实际

交纳消费税时，借记“应交税金一应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。

发生销货退回及退税时作相反的会计分录。

 上述例1啤酒厂8月份销售啤酒的消费税额为1100000元，在销售时会计分录

记作：

 借：产品销售税金及附加1100000

 贷：应交税金--应交消费税1100000

 在实际交纳税款时记：

 借：应交税金--应交消费税1100000

 贷：银行存款1100000

 例2中纳税人自产自用应纳税白酒150吨所交纳的55000元消费税，在移送时

会计分录如下：

 借：产品销售税金及附加205000

 贷：应交税金--应交消费税205000

 在实际交纳时记作：

 借：应交税金--应交消费税205000

 贷：银行存款205000

 企业出口应税消费品如按规定不予免税或退税的，应视同国内销售，按上款规

定进行会计处理。

 （三）企业以生产的应税消费品作为投资按规定应交纳的消费税，借记“长期

投资”科目，贷记