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我国集团公司合并会计报表存在的问题与对策

随着时代的发展和社会的进步，利益相关者对财务的关注程度也不断加深，财务管理也趋于复杂。合并财务报表是集团公司财务管理水平的直观体现，更是利益相关者决策的基础与前提。因此，做好合并财务报表的编制工作，能够为利益相关者进行决策阶段提供完整、准确、真实的数据支撑，提高集团公司财务管理水平。

一、合并财务报表概述

合并财务报表，是指将母公司及其子公司视为一个整体，按母公司遵循的会计准则统一编制口径，以母公司、子公司单独编制的个别财务报表为基础，抵消集团之间内部往来、内部交易，反映集团某一时点或某一段期间的财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。其主要功能在于：

（一）有助于真实反映集团公司财务状况

合并财务报表反应集团公司整体财务状况、经营成果和现金流量，其信息使用人包括公司管理者、投资者、债权人、社会公众、政府部门等。科学、高效的报表信息，能够满足投资者、债权人等财务报表使用人的需求，集团公司管理者也需要基于财务信息，对过去经营做业绩评价，对未来发展趋势做预测分析。

（二）有助于为投资经济决策提供精确信息

投资者通过对合并财务报表进行比较、分析，及时掌握管理层经营责任履行情况，了解公司资产构成、盈利能力、偿债能力以及现金流状况变化，对公司发展前景做出合理判断，避免决策失误。

（三）有助于提升企业社会形象

社会公众及政府对特定企业的关注是多方面的。对于上市公司，公众可以在深交所或上交所自由买卖股票，他们关心所持有的股票能否带来预期回报，企业是否会分红派息；而对于政府部门，更关心企业就业政策、经营持续性、税费缴纳等，这些内容可以通过分析会计报表了解企业获利能力、资金流向而获得明确的印象。

二、集团公司合并财务报表存在的主要问题

（一）合并范围不全

根据新会计准则的要求，合并范围以控制为基础确定。控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。既包括持股大于50%的控股子公司，也包括持股不超过50%但实质控制的子公司。持股比例除了母公司直接持有的部分，还需要考虑通过子公司间接持有，包括母公司及通过子公司持有的对被投资单位的当期认股权证、可转换公司债券等。操作过程中，对间接持有股权比例往往容易计算错误、遗漏或者缺失，而对不超过50%是否应纳入合并范围存在主观判断，难以对合并框架精确把握，两种情况对合并财务报表编制的合理性有直接负面影响，导致合并财务报表编制范围不准确，降低了报表编制的效率与效果。

（二）会计政策不统一

虽然我国企业会计准则（CAS）虽然与国际会计准则（IFRS）基本趋同，但是与IFRS之间仍然存在差异。例如，CAS规定，仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方。而IFRS规定，凡是同受国家控制的企业都是关联方，都应进行披露。对于固定资产、无形资产等长期资产，CAS规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。IFRS则规定，会计主体必须在每个资产负债表日判定是否已有迹象表明以前年度确认的资产减值损失不再存在或已减少。在最后一次确认资产减值损失以后，只有在确定资产的可收回金额中所使用的估计发生改变时，才能转回以前年度已确认的资产减值损失。但已确认的商誉减值损失在随后期间不得转回。美国通用会计准则（USGAAP）与CAS之间也存在着不少差异。例如存货后续计量，USGAAP允许采用后进先出法，CAS中存货的后续计量中不允许采用该方法。即使都适用CAS，会计政策也会存在差异，如固定资产折旧，母公司采取直线法，而同类资产子公司可以采用加速折旧方法，折旧额的差异对损益会有持续影响。在编制合并财务报表时，子公司如未依照母公司会计准则对财务报表进行调整，合并财务报表的准确性受到影响。

（三）内部往来及内部交易抵消不完全

合并财务报表是以集团公司为经济主体，与企业单体报表并不相同，它揭示的是集团公司整体经济运行情况。财务人员在编制合并财务报表时，以母、子公司财务报表为基础，先将报表简单加总，但相加后的报表中既含有外部交易，也包括了内部交易，因此加总后需将内部交易产生的资产、负债、损益以及现金流等抵销，否则将会多计或少计交易，无法完整、准确反映集团公司的财务状况、经营成果和现金流量。

基于财务核算不规范、系统不完善等原因，内部交易不能完全抵消。如，A与B均为甲集团公司子公司，A从B花费8000元采购一批商品，该商品在B的账面价值为7000元，对A来说，存货的入账价值为8000元，假设期末A对该批存货计提了减值200元。站在集团的角度来看，这批存货的真正成本是7000元，财务人员一般都能关注到顺流、逆流、平流交易，也能明确内部交易抵消的实质是抵消未实现内部交易损益，但对税务问题、减值问题等较容易忽视。