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2023年高级审计师《高级审计实务》案例分析试题

一、资料

2021年7月，某审计组对国有企业C集团原董事长王某任职期间

经济责任履行情况进行了审计。有关情况和资料如下：

1.C集团主要从事冶金产品及副产品生产、矿产品开采、冶金设备

制造等业务，拥有二级子公司8家、三级子公司36家。王某自2015

年11月起担任C集团法定代表人，2021年6月底退休。王某任期内，

为进一步增强集团对矿产资源的控制力，C集团先后决策在境内外并购

了多家大型矿产公司。

2.根据审计组分工，主审小李负责编制本次审计实施方案，其中部

分审计安排建议如下：

（1）为保证王某任职期间经营业绩指标的可比性，审计期间定为

2016年1月至2021年6月。

（2）审计范围覆盖C集团所属全部二、三级企业。

（3）审计内容包括：贯彻执行党和国家重大经济方针政策情况；企

业发展战略规划的制定、执行和效果情况；企业财务的真实合法效益情

况，风险管控情况；境内重大投资项目的决策、执行和效果情况；企业

法人治理结构的建立、健全和运行情况，内部控制制度的制定和执行情

况；在经济活动中落实党风廉政建设责任和遵守廉洁从业规定情况；以

往审计发现问题的整改情况。考虑到审计组成员较少、生态环境保护方

面的专业知识和实践经验不足，生态环境保护情况不纳入此次审计内容。

3.2015年12月5日，经C集团董事会决策，在中介机构已开展资

产评估、财务审计、尽职调查并出具相关报告的情况下，同意以9亿元

价格受让自然人方某持有的H矿产公司51%股权，同时要求方某对H

公司的经营业绩作出承诺。股权转让完成后，方某仍持有H公司49%

股权，H公司原总经理、财务主管均继续留任。按照董事会决议，C集

团与方某签订了《业绩承诺协议书》，方某承诺H公司2016年至2018

年（3年业绩保证期）经审计的税后净利润年均不低于人民币7000万

元。业绩保证期满后，如果未达到承诺的经营业绩，方某将对C集团

以补偿，补足至年均承诺净利润。因溢价收购H公司股权，C集团2015

年度合并财务报表确认合并商誉6.1亿元。

H公司2016年至2018年经审计的税后净利润分别为7050万元、

7100万元、7130万元。在经营状况及主要矿产品价格稳定的情况下，

H公司2019年度税后净利润降至2400万元。2016年以来，H公司

年产量约40%销售给C集团及所属企业。

4.C集团下属全资子公司P公司是该集团核心二级子公司，主要从

事冶金设备制造和科技研发业务。2019年，C集团在与P公司签订的

业绩考核责任书中，将利润总额、净利润、经济增加值、资产负债率、

研发经费投入强度作为年度考核指标。为鼓励下属企业加大科技研发力

度，C集团允许下属企业计算经济效益指标时将当年研发投入视同利润

以加回。审计发现，2019年12月，P公司在编制利润表时，将与研

发活动无关的人工费、通讯费等8581万元，从主营业务成本、销售费

用、管理费用等科目调整计入研发支出科目。

5.2019年12月，王某主持董事会，将C集团持有的Q公司30%

股权以账面价值3倍的价格，通过协议方式转让给某自然人持股企业，

王某以对方要求一周内必须作出决定、双方谈判的交易价格对C集团非

常有利为由，提出不再依法对Q公司进行资产评估。董事会表决通过上

述决议。主审小李认为，该项股权转让虽然未经资产评估、没有通过产

权市场公开交易，但C集团在股权转让中获益近6000万元，王某不应

对此承担责任。

6.2020年1月，C集团科技部确定部分科技项目组织攻关，并制订

了工作计划，拟于2021年年底前完成。截至审计时，上述科技项目仍

在推进过程中，个别参与研发人员映，要在2021年年底前完成项目

存在较大难度。审计人员小安认为，科技攻关工作计划推进缓慢，王某

应对此承担责任。

二、要求

（一）根据“资料1”和“资料2”，请指出小李提出的审计安排建

议有哪些不妥，并说明理由。

（二）根据“资料2”，请指出根据国家审计准则的要求，审计实

施方案应当包括哪些内容。

（三）根据“资料3”，请指出可能存在的问题或审计应关注的

方面，并说明理由。

（四）根据“资料4”，请指出可能存在的问题和相应后果，并说

明审计组应进一步采取的