第六章--销售与收款循环审计.pptxVIP

第一节销售与收款循环的特性

第二节销售与收款循环的内部控制和控制测试

第三节主营业务收入审计

第四节其他相关账户审计

;引导案例:

思考：注册会计师对销售与收款业务应如何进行审计？

;一、本循环的主要业务活动

（一）接受顾客订单

（二）批准赊销信用

（三）按销售单供货

（四）按销售单装运货物

（五）向客户开具销售发票

（六）记录销售

（七）办理和记录现金、银行存款收入

（八）办理和记录销售退回、折让与折扣

（九）注销坏账

（十）提取坏账准备;二、销售与收款循环涉及的主要凭证及会计记录

（一）顾客订单

（二）销售单

（三）发运凭证

（四）销售发票

（五）商品价目表

（六）贷项通知单

（七）应收账款明细账

（八）主营业务收入明细账

（九）折扣与折让明细账

（十）汇款通知书

（十一）库存现金日记账和银行存款日记账

（十二）坏账审批表

（十三）顾客月末对账单

（十四）转账凭证

（十五）收款凭证;一、销售交易的内部控制

1.适当的职责分离

2.正确的授权审批

3.充分的凭证和记录

4.定期核对账簿及记录

5.按月寄出对账单

6.内部核查程序（见书中表6-1）;二、收款交易的内部控制

主要内部控制内容：

1.企业不得擅自坐支现金。销售收入及时入账，不得账外设账。

2.销售人员应当避免接触销售现款。

3.企业应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。

4.企业应当建立应收账款台帐，计时登记客户应收账款余额变动情况和信用额度使用情况。

5.企业确认坏账应经过适当的授权审批，核销坏账应进行备查登记，已核销坏账收回时计时入账。

6.企业应当定期与往来客户通过函证等方式核对往来款项。;一、营业收入的审计

营业收入是企业主要的利润来源，对营业收入核算的正确与否直接关系到企业的财务成果的准确性。包括审计目标和实质性审计两项。

（一）营业收入的审计目标

主要包括：确定利润表中记录的营业收入是否已发生，且与被审计单位有关；确定所有应当记录的营业收入均已记录；确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录，包括对销售退回、销??折扣与折让的处理是否适当；确定营业收入是否已记录于正确的会计期间；确定营业收入是否已按企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。;（二）营业收入的实质性程序

1．确定记录的营业收入是否已发生，且与被审计单位有关（发生）；

2．确定营业收入记录是否完整（完整性）；

3．确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录，包括对销售退回、销售折扣与折让的处理是否适当（准确性）；

4．确定营业收入是否已记录于正确的会计期间（截止）；

5．确定营业收入的内容是否正确（准确性）；

6．确定营业收入的披露是否恰当（分类和可理解性）。;二、应收账款的审计

（一）应收账款的审计目标

应收账款的审计目标一般包括：确定资产负债表中记录的应收账款是否已存在；确定所有应当记录的应收账款是否均已记录；确定记录的应收账款由被审计单位拥有或控制；确定应收账款是否可回收，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分；确定应收账款及其坏账准备期末余额是否正确；确定应收账款及其坏账准备是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。

（一）应收账款的实质性程序

资产负债表中的应收账款是否存在；

应收账款是否归被审计单位所有；

应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分；

确定应收账款及其坏账准备期末余额是否正确；

应收账款及其坏账准备的列报是否恰当。;三、坏账准备的审计

企业会计准则规定，企业应当在期末对应收款项进行检查，并预计可能产生的坏账损失。应收款项包括应收票据、应收账款、预付款项、其他应收款和长期应收款等。;一、应收票据的审计

（一）应收票据的审计目标

应收票据的审计目标一般包括：确定资产负债表中记录的应收票据是否存在；确定所有应当记录的应收票据均已记录；确定记录的应收票据由被审计单位拥有或控制；确定应收票据及其坏账准备增减变动的记录是否完整；确定应收票据可否收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分；检查应收票据及其坏账准备期末余额是否正确；确定应收票据及其坏账准备是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。;（二）应收票据的实质程序

1．获取或编制应收票据明细表

2．取得被审计单位“应收票据备查簿”，核对其是否与账面记录一致。

3．监盘库存票据，注意票据的种类、号数、签收的日期、到期日、票面金额、合同交易号、付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称，以及利率、贴现率、收款日期、收回金额等是否与应收票据登记簿的记录相符；关注是否对背书转让的票据负有连带责任；注意是否存在已作质押的