财务会计实务(第二版)(下).pptVIP

;项目1会计基础工作

项目2筹集资金的核算

项目3生产准备——非流动资产的核算

项目4生产准备——材料采购的核算

项目5生产过程的核算;项目7对外投资的核算

任务23交易性金融资产的核算;为了获得收益或实现资本增值，企业向被投资单位投放资金的经济活动称为对外投资。企业对外投资可以采取购买证券交易市场的上市交易股票、债券、基金的形式，也可以直接对其他企业进行股权、债权投资。企业对外投资可以是短期持有获取价差收益，也可以长期持有实现多元化经营，或对材料供应商、产品销售商进行投资，使企业得到可持续性发展，获取长期收益。

当前我国中小企业的对外投资形式主要采取短期持有公开上市交易的股票、债券、基金的投资，本项目仅围绕此投资形式介绍其核算。;任务23交易性金融资产的核算;任务23交易性金融资产的核算

任务描述

2017年12月5日，万泉河啤酒公司计划部委托海通证券营业部买入海马股份股票1万股，股票款和相关交易税费从公司的股票资金账户中扣除，计划部将该股票交易单送交财务部。

2017年12月10日，公司计划部将2017年5月6日买入的1万股罗牛山股票全部卖出，股票款和相关交易税费在股票资金账户中结算，计划部将该股票交易单送交财务部。

2017年12月31日，财务部收到计划部送来的12月31日公司持有股票的对账单，对股票的期末价值进行计量。

提示：本任务中所有的交易费用均未取得增值税专用发票。;任务23交易性金融资产的核算

任务分析

企业对外投资涉及取得投资、持有期间收到分红派息和处置等业务的处理。那么，会计核算中首先应设置相应的账户反映取得的投资成本。会计期末，随着证券交易市场上的股票、债券、基金价格的不断波动，按会计准则规定，企业应以持有投资的期末价值反映会计信息，因而要计算并反映投资成本与期末价值之间的差额。处置股票时，企业还需计算并反映投资的损益。;任务23交易性金融资产的核算

相关知识

一、交易性金融资产的划分

在会计核算中，企业为了赚取证券交易市场的价差收入而购入的公开上市交易的、短期持???的股票、债券、基金等金融资产，被划分为交易性金融资产，需要专设“交易性金融资产”账户核算。

二、买卖交易性金融资产的结算资金核算

企业买卖公开上市交易的股票、债券、基金等金融资产，必须委托证券公司办理。所以，企业首先应在证券公司开设本单位的专用资金结算账户，并确保有足额的投资资金。企业存放在证券公司资金结算账户的投资资金，在“其他货币资金”账户中专设“存出投资款”明细账户核算。;任务23交易性金融资产的核算

相关知识

二、买卖交易性金融资产的结算资金核算

“其他货币资金——存出投资款”账户借方登记企业划入证券公司资金结算账户的投资资金和卖出股票、债券、基金收回的资金，贷方登记企业买入股票、债券、基金支付的资金和从资金结算账户转回的投资资金，期末借方余额反映企业在证券公司资金结算账户的投资资金余额。

1.企业转款到证券公司资金结算账户

根据转账支票存根等单据，编制会计分录：

借：其他货币资金——存出投资款

贷：银行存款;相关知识

二、买卖交易性金融资产的结算资金核算

2.企业从证券公司资金结算账户转回款项

根据进账单（收账通知联）等单据，编制会计分录：

借：银行存款

贷：其他货币资金——存出投资款

三、交易性金融资产的核算

1.取得投资的初始成本计量

企业取得交易性金融资产，应当按照取得时的公允价值（即交易所挂牌交易的买入价）作为初始投资成本，在“交易性金融资产——成本”明细账户中核算。;相关知识

三、交易性金融资产的核算

1.取得投资的初始成本计量

企业取得交易性金融资产时，支付的印花税与支付给券商的佣金等相关交易费用，一次性计入当期损益中的“投资收益”账户，不计入初始投资成本。发生的交易费用取得增值税专用发票的，进项税额经认证后可以从当期销项税额中抵扣。

值得注意的是：

（1）企业取得交易性金融资产时，支付的价款中若包含取得前已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，不应单独确认为应收项目，而应计入交易性金融资产的初始投资成本。

（2）企业收到取得前已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，不应冲减交易性金融资产的初始投资成本，而应确认“投资收益”。;相关知识

三、交易性金融资产的核算

2.持有期间收到分红派息的核算

企业持有交易性金融资产期间，收到被投资单位宣告发放的现金股利或分期付息、一次还本的债券投资按票面利率计算的利息，属于持有期间的收益，确认为投资收益。

需要注意的是，企业只有在同时满足三个条件时，才能确认交易性金融资产所取得的股利收入并计入投资收益：一是企业收取股利的权利已