合并范围的确定.pdfVIP

第二节合并范围的确定

二、纳入合并范围的特殊情况一对被投资方可分割部分的控制

投资方通常应当对是否控制被投资方整体进行判断。但在少数情况下，如果有确凿证据表明同时满足下列条件

并且符合相关法律法规规左的，投资方应当将被投资方的一部分视为被投资方可分割的部分，进而判断是否控制该

部分（可分割部分）：

1.该部分的资产是偿付该部分负债或该部分其他利益方的唯一来源，不能用于偿还该部分以外的被投资方的其

他负债：

2.除与该部分相关的各方外，英他方不享有与该部分资产相关的权利，也不享有与该部分资产剩余现金流量相

关的权利。

【教材例公司为有限责任公司，专门从事房地产开发，英主要经营活动为在地块上开发住宅和商业

27-12]AB

地产项目。地块的开发分三期执行，各期地块的开发成本和销售、收入分设三个独立子账套进行单独核算管理，

B

但与各期开发相关的开发支出均由公司作为同一法人主体进行淸偿，各期项目相关的营业税、土地增税及所得

A

税等相关税收也均由公司作为同一纳税主体进行统一中报和淸算。各地块的相关经营决策互相独立，其经营损益

A

分别归属于不同的权利人。

本例中的各期开发项目并非可分割的部分，不应被认定为可分割部分.

三、合并范围的豁免资性主体

（-）豁免规定

母公司应当将其全部子公司（包括母公司所控制的被投资单位可分割部分、结构化主体）纳入合并范用。但是，

如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范用,其他子公司

不应以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且英变动计入当期损益。

一个投资性主体的母公司如果英本身不是投资性主体，则应当将英控制的全部主体，包括投资性主体以及通过

投资性主体间接控制的主体，纳入合并财务报表范围。

（二）投资性主体的定义

投资性主体的定义中包含了三个需要同时满足的条件：

1.该公司是以向投资方提供投资管理服务为目的，从一个或多个投资者处获取资金：

2.该公司的唯一经营目的，是通过资本增值、投资收益或两者兼有而让投资者获得回报；

3.该公司按照公允价值对几乎所有投资的业绩进行计量和评价。

【提示】投资性主体与非投资性主体的一个区别是投资性主体不打算无限期持有英投资。

（三）投资性主体的特征

1•拥有一个以上投资

2.拥有一个以上投资者

3.投资者不是该主体的关联方

4.该主体的所有者权益以股权或类似权益方式存在

【教材例技术公司设立髙新技术基金，以投资于高新技术创业公司而获取资本增。技术公司持有

27-13]ABA

髙新技术基金的权益并且控制该基金，该基金其余的权益由英他个不相关投资者持有。技术公司同时

B80$20%10A

持有以公允价购买基金持有投资的选择权，如果行使该选择权，技术公司将受益于基金被投资者开发的技

BAB

术。基金没有明确的退出投资的汁划，且基金由该基金投资者代理人作为投资顾问管理。

BB

本例中，即使基金的经营目的是为资本增而进行投资，并向其投资者提供投资管理服务，基金也不是投

BB

资性主体，主要原因如下：一是公司持有购买基金持有投资的选择权，基金被投资方开发的资产将使技术

ABBA

公司受益，这