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《企业会计准则》与税法的差异及纳税调整

摘要：资产负债表法下所得税费用的计算复杂且不易于

理解、掌握，本文先从分析会计准则与税法对会计要素确认、

计量的差异开始，进而分析差异对当期应交所得税和递延所

得税的影响，最终掌握所得税费用的计算。

关键词：计税差异当期应交所得税递延所得税所得

税费用

《企业会计准则第18号――所得税》规定，企业应当

采用资产负债表债务法核算所得税费用。利润表上的所得税

费用包括当期应交所得税和递延所得税。税法规定的纳税义

务是当期应交所得税，会计确认的所得税费用是按照权责发

生制，把当年度的企业所得税纳税义务确认为费用，导致了

会计上所确认的本期的所得税费用不一定等于税法确认的

当期应交所得税。

一、《企业会计准则》与税法在会计要素确认、计量方

面的差异

会计和税法上的差异一是对收入、费用的确认时间或

口径上不一致影响当期应交所得税计算;二是对部分资产、

负债确认标准不一样，产生暂时性差异，影响递延所得税的

计算。

（一）收入和费用确认、计量上会计准则与税法的差

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异

1.收入确认方面的差异。收入确认方面，企业会计准

则同时符合五个条件，而税法对收入的确认，主要判断企业

是否已经具备纳税能力，不需要进行会计职业判断，确认收

入的标准具有固定性。如分期收款销售中，会计准则在货物

发出时确认销售收入，而税法是买卖合同约定的收款日期确

认收入。会计准则在商品发出但不符合收入确认条件时，不

确认收入，但已办妥托收手续，而税法应计入纳税所得额纳

税。对于房地产企业的预收账款，会计准则于交房时确认收

入，而税法在收到预收账款即确认为应税收入。

2.费用确认和扣除方面的差异。（1）有扣除标准的费

用。企业会计准则对工资薪金支出、广告费、业务宣传费、

业务招待费、借款费用等按实际发生额计入相关费用，在税

前扣除。而税法对合理的工资薪金支出准予在税前扣除，但

对广告费、业务宣传费、业务招待费、不需要资本化的借款

费用、公益性捐赠等都规定有扣除标准和条件，符合条件和

在标准内的准予扣除。（2）加计扣除项目。企业所得税法对

企业发生的研究开发费，符合“三新”（新技术、新产品、

新工艺）的可以加计扣除;企业安置残疾人员支付的工资可

以加计扣除。企业会计准则对研究开发费的实际发生额，费

用化的计入当期损益，符合资本化条件的计入无形资产。（3）

税法不准扣除项目。企业会计准则对违法的罚款支出、赞助

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支出、灾害事故损失赔偿、非公益救济性捐赠、各种赞助支

出、未经核定的准备金支出、与取得收入无关的其他支出等

据实计入当期损失，在税前列支，但企业所得税法不允许在

税前扣除。

（二）资产、负债确认、计量上会计准则与税法的差

异

1.企业会计准则与税法对资产计量的差异。企业会计

准则对资产初始计量一般采用历史成本计量，反映资产金额

的确定基础。会计准则对资产的计量属性还有重置成本、可

变现净值、现值、公允价值计量等四种，但采用这些计量属

性时应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。

税法规定以历史成本作为资产的计税基础。由此可看出，资

产在取得时入账的价值会计和税法没有差异。

关于资产的处理企业会计准则与所得税法的差异主要

体现在后续计量上。一是资产计提减值。企业会计准则规定，

资产负债表日，企业应对应收款项、存货、固定资产、无形

资产、长期股权投资等进行全面检查，对于没有把握收回的

款项，可以采用合理的方法计提有关的资产减值准备，确认

资产减值损失。而税法对未经核定的资产减值损失不允许税

前扣除，待实际发生损失时据实扣除。二是固定资产计提折

旧。会计准则和税法对固定资产折旧年限和折旧方法规定不

一致。税法认可直线法计提折旧，对固定资产的最低折旧年

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限有自己的规定，而会计可选择固定资产折旧方法直线法

外，还有加速折旧法。三