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现代管理会计研究的新思维

一、以“系统观”取代“机械观”

（一）“系统观”同“机械观”的对比分析

哲学思维是人类思维的最高层次，它反映人对各种事物以至整个世界深层次的总体认识。

从哲学上看，“机械观”（mechanisticview）认为，一个组织就像一台机器，是机械地进行运作，其机械

运作的动力，是来自组织的外部。这种观点，在自然科学上，同15世纪英国物理学家牛顿提出的成为经典

力学基础的牛顿运动定律的观点趋于一致。

“系统观”（systemicview）不同于“机械观”，它认为世界是由许多大大小小的系统组成，一个系统不

是由许多从属于它小系统的机械凑合（简单的加总），而是一个“有机体”。在一个有机体中，局部不能

脱离整体而存在，局部只有在整体中才有存在的意义。一个有机体的各个部分之间形成一个互动关系的网

络，这种互动关系的运转不是像钟、表那样要靠外力的推动，而是它们本身之间存在着一种内在作用力的

相互驱动。自然界的万物是如此，人类社会各种有机性的组织体也是如此。这种观点，在自然科学上，同

20世纪初创立并得到迅速发展的“量子力学”（它概括了物质在微观世界的运动规律）所持的观点趋于一

致。

（二）现代财务会计奠基于簿记论，体现“机械观”

众所周知，现代财务会计是以500年前“现代会计之父”帕乔利创立的“借贷复式记账法”为基础建立和

发展起来的。提供严密的环环相扣、强调线性平衡与勾稽关系的财务数据，是“借贷复式记账法”的主要

特点。它把整体视为局部的简单加总，认为整体与局部的关系是一种简单的线性依存关系，如：费用增加，

必然会导致成本增加；成本增加，必然导致利润减少；收入增加，必然会导致利润增加；等等。由此而建

立起会计体系，显然是同“机械观”的思想相一致的。从哲学上的认识论、方法论看，不能不说是一种内

在的缺陷。

（三）现代管理会计为人本管理提供信息支持，体现“系统观”

人本管理是由物本管理演化而来。物本管理认为管理是一个单纯的物质技术过程，把人也作为管理的对象

和生产操作的工具，纳人物的系统进行管理。20世纪初，泰罗创立的科学管理（ScientificManagement），

把工人看作是机器设备的附属品，使人性物化，因而是一种非人性化的物本管理。物本管理遵循物质运动

的客观规律，要求管理人员运用以“精确定量”为基本特征的严密的数量分析方法进行管理，从认识论、

方法论看，是同“机械观”的思想相一致的。

人本管理不同于物本管理。人本管理认为：不能把管理看作是单纯的物质技术过程，而是一个复杂的人文

社会系统，要求在尊重人的人格独立和个人尊严的前提下，确立人在生产经营中的主体地位。因而“以人

为本”的管理系统，是一个动态的有机体，所涉及的人的心理、社会层面、丰富的感情世界以及复杂的人

际关系，具有很大的灵活性和不确定性，是难以甚至无法用精确的数据来表现的。这就使精确的定量化方

法失去了使用的前提。因而要求管理人员运用以“思辨定性”为基本特征的“人文思维”，深入到人的

“精神世界”去认识、分析、研究相关问题，力求从员工对自己行为的主动性和人际关系的和谐性出发，

来充分调动广大员工个人和各种组织群体的积极性和创造性。人本管理的这种人文性，从认识论、方法论

看，是同“系统观”的思想相一致的。

管理会计，作为企业决策支持系统的一个重要组成部分，是融管理和会计于一体的一个专门领域，其特性

自然是依管理的特性为转移，并随着管理特性的发展而发展。人本管理和与其相融合的管理会计的人文性

及其所体现的“系统观”，还可从它们所依存的组织基础与思想、文化基础作进一步的阐明：

、组织基础。从纵向的集权化、控制化的管理转变为横向的、扁平式的分权化管理，以基层作为管理权1

力的基点，在组织成员之间形成一种平等的伙伴式关系，确立广大员工的主体地位，赋予他们充分的自主

权、知情权和参与权，使每个员工在各自的工作岗位上都有权依据他们直接掌握的信息，审时度势，适应

情况的变化自行进行决策，并在其运作中形成一种以“自主管理”为基础的“自行调节”、“自行控制”、

“自行适应”的机制。这种不是靠权力而是靠信息来维系的组织结构，是人本管理和与其相融合的管理会

计的人文性与系统观的组织基础。

、思想基础。在企业2内部实行“产业民主”，使员工和经理人员处于平等地位，享有同样的参与权力，

把人本主义、民主管理的思想贯穿于企业管理过程的始终，使企业真正成为一个民主的、人性化的组织，

借以从人的内心深处来激发每个人的主人翁责任感和