第六章 审计计划、重要性和审计风险.pptxVIP

第六章

审计计划、重要性和审计风险;理解审计计划的概念、种类和步骤

理解审计重要性的概念和应用

理解审计风险的概念、构成要素及构成要素的相互关系

本章计划3学时。;课程内容;一、总体审计策略和具体审计计划;2、总体审计策略的内容

(1)向具体审计领域调配的资源；

(2)向具体审计领域分配资源的数量；(3)何时调配这些资源；

(4)如何管理、指导、监督这些资源的利用。;（二）具体审计计划

1、风险评估程序的具体计划

是指注会按照《审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》的规定，对计划实施的风险评估程程序的性质、时间和范围做出的安排。;2、进一步审计程序的具体计划

是指注会按照《审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序》的规定，对计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围做出的安排。包括：

控制测试的具体计划；

实质性程序的具体计划。

其他审计程序的计划

（三）审计过程对计划的更改;（一）重要性的含义

《审计准则第1221号——重要性》：“重要性取决于在具体环境境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其

他错报可能影响财务报表使用者做出的经济决策，则该项错报是重大的。”;对该定义的理解：

第一，重要性概念是针对财务报表使用者决策而言的；第二，重要性是针对错报金额和性质而言的；

第三，重要性的判断离不开具体环境；

第四，对重要性的评估需要运用职业判断。;（二）重要性水平的含义;（三）重要性性质的含义

是指某些错报金额虽不大，但情节、后果严重，就是重要的。以下四种情况属于性质重要的错报：

1、涉及舞弊与违法行为的错报；

2、可能引起履行合同义务的错报；

3、影响收益趋势的错报；

4、不期望出现的错报。;（一）对重要性评估的总体要求

在计划审计工作时，注册会计师应当对可接受的重要性水平做出初步判断，以发现金额重大的错报和确定所需获取的审计证据的数量。重要性水平越低，应当获取的证据越多多。

重要性评估的总体要求，是要从错报的金额和性质两方面考考虑。;（二）、重要性水平的确定（分两层次确定）;资产总额;2)变动比率法：原理是规模越大的企业,允许错报金额的比

率就越小,一般是根据资产总额或营业收入两者中较大的一项确定一个变动百分比.公式如下:

重要性水平=基数+系数×超过下限的部分;（3）财务报表层次重要性水平的选取

如果同一期间各财务报表的重要性水平不同，应当取其最低者作为报表层次的重要性水平.

如:计算损益表的重要性水平是100万元,资产负债表的重要性水平是200万元,则报表层次的重要性水平应为100万元.;2、各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平的确定;;（2）不分配的方法。

例1：假如会计报表层次的重要性水平为100万，则可根据各账户或各类交易的性质及错漏报的可能性，将各账户或交易的重要要性水平确定为报表层次重要性水平的20%--50%。审计时，只要发现该账户或交易的错漏报超过这一水平，就建议被审计单位调整。最后，编制未调整事项汇总表，如未调整的错漏报超过过100万，就建议再调整。;例2：首先规定各账户或交易的重要性水平为报表层次重要性水平的1/6—1/3。

假设报表层次的重要性水平为90万，应收账款的重要性水平为其1/4，存货为1/5，应付账款为1/5，则其重要性水平分别为22.5万,18万和18万。;（三）重要性运用1、审计计划阶段

初步判断重要性水平，以确定所需审计证据的数量。2、审计实施阶段;（一）评价审计结果时所运用的重要性水平

如果评价审计结果时所运用的重要性水平大大低于计划审计工作时确定的重要性水平，CPA应当重新评估所执行的审计程序是否充分。;（二）错报汇总数超过重要性水平的处理

1、如果尚未更正错报的汇总数超过重要性水平，对财务报表影响可能重大，为降低审计风险，应采用两种措施：

一是扩大审计程序范围；一是要求管理层调整财务报表。

2、任何情况下，都应要求管理层就已识别的错报调整报表。

3、如果管理层拒绝调整报表，或扩大审计程序范围后，结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，应当发表保留意见或否定意见。;（三）错报汇总数接近重要性水平的处理

如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，由于该汇总数连同尚未发现的错报可能超过重要性水平，采取二条策略：

一是实施追加审计程序；一是要求管理层调整财务报表。;（一）审计风险及其组成要素

1、审计风险：是指财务报表存在重大错报，而CPA发表不恰当当审计意见的的可能性。审计风险由重大错报风险和检查风险组成。

2、重大错报风险：是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。属于被审计单位的。

对重大错报风险，CPA无法控制，只能对其评估。;3、检查风险：是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其