交易性金融资产.ppt

交易性金融资产金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要指企业的现金、持有的其他单位的权益工具、从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利、在潜在有利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利。如：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资、衍生（金融）工具形成的资产等。企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售的金融资产。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（基于风险管理、战略投资需要等所作的指定）。交易性金融资产是：企业以赚取差价为目的；在活跃市场有报价的股票、债券或基金。活跃市场，是指同时具有下列特征的市场：（1）市场内交易的对象具有同质性；（2）可随时找到自愿交易的买方和卖方；（3）市场价格信息是公开的。某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后（交易性金融资产），不能再重分类为其他类别的金融资产；其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的计量初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理（一）交易性金融资产的取得借：交易性金融资产——成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收利息或应收股利（已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款（实际支付的金额）收到取得金融资产时实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利借：银行存款贷：应收利息或应收股利（二）交易性金融资产的投资收益持有期间被投资单位宣告发放现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券的投资的票面利率计算的利息借：应收利息或应收股利贷：投资收益（三）交易性金融资产的价值变动资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面价值的差额借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值低于帐面价值的差额做相反的会计分录。（四）交易性金融资产的出售借：银行存款贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动借或贷：投资收益同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益注意：1.资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益。2.在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。3.处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。【例1】2007年5月12日，甲公司支付1080000元从二级市场购入乙公司发行的普通股100000股，每股价格10.8元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.8元），另支付交易费用10000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。甲公司其他相关资料如下：（1）5月26日，收到乙公司发放的现金股利；（2）6月30日，乙公司股票价格上涨到每股13元；（3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：（1）5月12日，购入乙公司股票借：交易性金融资产——成本100