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2023年高级会计师之高级会计实务题库

综合试卷A卷附答案

大题（共15题）

一、长江公司于2018年7月1日与境外乙公司签订合同，约定于

2017年1月31日以每吨6000美元的价格购入50吨橄榄油，合同

总价款为30万美元。长江公司为规避购入橄榄油成本的外汇风险，

于当日与某金融机构签订了一份7个月到期的买入30万美元的远期

外汇合同，约定汇率为1美元=6.29元人民币。2017年1月31日，

长江公司以净额方式结算该远期外汇合同，并购入橄榄油。假定：

①2018年12月31日，1个月美元对人民币远期汇率为1美元=6.20

元人民币，人民币的市场利率为6%；②2017年1月31日，美元对

人民币即期汇率为1美元=6.18元人民币；③该套期符合套期保值

准则所规定的运用套期会计的条件；④不考虑增值税等相关税费。

长江公司的会计处理如下：(1)将该套期划分为现金流量套期。(2)

将套期工具利得或损失中属于有效套期的部分直接计入当期损益。

(3)将套期工具利得或损失中属于无效套期的部分直接计入其他综合

收益。要求：

【答案】(1)将该套期划分为现金流量套期正确。理由：对确定承诺

的外汇风险进行的套期，企业可以作为现金流量套期，也可以作为

公允价值套期处理。(2)将套期工具利得或损失中属于有效套期的部

分直接计入当期损益不正确。理由：套期工具利得或损失中属于有

效套期的部分，应当计入其他综合收益，并单列项目反映。(3)将套

期工具利得或损失中属于无效套期的部分直接计入其他综合收益不

正确。理由：在现金流量套期下，套期工具利得或损失中属于无效

套期的部分(即扣除直接确认为其他综合收益后的其他利得或损失)，

应当计入当期损益。

二、A股份有限公司(以下简称A公司)是国内一家通信设备及产品

制造和销售公司，在深圳证券交易所上市，自2×07年1月1日起

开始执行财政部发布的新企业会计准则体系。该公司为增值税一般

纳税人，适用的增值税税率为17%，销售商品价格中均不含增值税。

2×11年1月，A公司财务部将编制的2×10年度财务会计报告提交

公司总会计师审核。总会计师在审核中发现以下情况：(1)A公司

2×10年12月31日存货中包含专为生产H218手机而持有的配件

10000套，每套成本为1600元。预计将每套配件组装成一部H218

手机还需发生加工成本160元。H218手机是A公司新开发的一款手

机，于2×10年8月推出市场，最初定价为每部2300元。根据市场

反馈的信息，由于A公司的竞争对手推出与H218手机性能类似的其

他新款手机，致使A公司H218手机的市场价格下降，A公司所持有

的H218手机配件的市场价格亦随之下降。至2×10年12月31日，

H218手机的市场价格下降为每部1900元，H218手机配件的市场价

格下降为每套1500元。每部H218手机预计的销售费用及相关税费

为其单位售价的10%。财务部认为，2×10年12月31日H218手机

配件每套的成本高于其市场价格，应当确认减值损失，为此，以该

配件在2×10年12月31日每套1500元的市场价格为计算基础，对

H218手机配件计提了存货跌价准备100万元。(2)A公司2×10年12

月31日固定资产中包含了一条W型通信设备生产线。该生产线系

2×07年12月31日建成投产，账面原值为21600万元。A公司对该

生产线采用直线法计提折旧，预计使用寿命为7年，预计净残值为

600万元。税法规定，对该生产线采用直线法计提折旧，折旧年限

为5年，该生产线预计净残值为0。2×09年，由于行业竞争对手推

出了性价比更高的通信设备产品，对A公司产生不利影响，使W型

通信设备生产线产生的未来现金流量大幅度减少。2×09年12月31

日，该生产线账面价值为15600万元，可收回金额为13600万元，A

公司据此对该生产线计提固定资产减值准备2000万元。2×10年，

由于市场形势好转，A公司W型通信设备生产线经济绩效有所提高。

2×10年12月31日，该