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个人所得税分项收入占比结构分析与思考

摘要

研究个人所得税的要素结构对研究居民收入分配、要素收入分配和个人所得税税制改革均有重要意义。通过测算我国个人所得税的要素结构，发现我国个人所得税中对资本所得征税的比例平均维持在30%-40%左右，个人所得税对资本所得征税的比例远高于居民收入的资本所得比例。其原因在于资本所得适用税率较高，税收征管力度较强，而大部分劳动所得适用税率低，税收流失率也较资本所得严重。本文从个人所得税收入的总量增长情况、税目结构、收入实现的区域结构、行业结构和收入阶层结构五个方面来分析2000年以后的个人所得税收入结构情况。通过研究得出以下结论:一是个人所得税收入在经济高速增长、个人收入快速增加的背景下呈高增长状态，但个人所得税的人均税负水平并不高；二是一直以来，个人所得税改革的取向及实现结果是降低中、低等收入者的税收负担，加大对高收入者的税收调节力度。

关键词：个人所得税；分项收入；占比结构

目录

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个人所得税分项收入占比结构分析与思考 1

摘要 2

目录 3

1. 序言 4

2. 我国个人所得税的收入占比结构分析 4

个人所得税收入的增长时间结构 4

个人所得税收入项目结构 5

个人所得税收入区域结构 7

个人所得税收入行业结构 7

个人所得税收入阶层结构 8

3. 数据测算 9

个人所得税税目的要素分类及处理 9

测算结果 10

4. 关于个人所得税制改革的顶层设计 10

通盘处理个人所得税与社会保险缴费、财产课税之间的关系 10

合理确定个人所得税综合课税额 12

合理划分综合课税项目和分类课税项目 14

完善费用扣除项目 14

5. 结论 15

参考文献 17

序言

个人所得税的要素结构源自个人所得税的征税模式。在世界各国的个人所得税制度选择中，根据个人所得税要素收入的征税方式可分为综合所得税制、二元所得税制和单一所得税制三种模式。综合所得税制是对劳动所得和资本所得以相同的累进税率课税;二元所得税制是对资本所得和劳动所得分开征税;单一所得税制则是对劳动所得和资本所得按相同的比例税率课税。如果在个人所得税中对劳动所得和资本所得又区分更多的类型进行有差别的课税,则称为分类所得税。个人所得税要素结构的形成在很大程度上取决于政府对公平和效率的取舍;而要研究个人所得税的经济效果及改革方向，其重要前提是对个人所得税要素结构进行详细的数据测算。

所以,笔者提出测算我国个人所得税要素结构的方法,据此测算各省市的个人所得税要素结构，并从个人所得税的税目结构、税收征管等角度剖析该结构的形成原因。本文所用的数据均来源于历年《中国统计年鉴》、《中国税务年鉴》和中经网数据库。

我国个人所得税的收入占比结构分析

2.1个人所得税收入的增长时间结构

个人所得税是对个人净所得课税。目前，国际上有综合课税、分类课税、综合与分类相结合课税三种计税方法，无论哪种方法，税基都是扣除一定数额后的所得。1980年9月我国正式立法征收个人所得税。1993年10月第八届全国人大第三次会议第一次修改个人所得税法。此次修改后形成的个人所得税制度的基本框架至今未做大的修订，1993年后对个人所得税法的修改主要针对费用扣除额水平。

1980年建立个人所得税制后的十年间，个人所得税收入增长缓慢、规模较小；1990年个人所得税收入仅为21.1亿，占全国税收总额的比重仅为0.7%；994年之后，个人所得税收入急剧放大；1995年收入达到131亿；2000年后，个人所得税收入从不足1000亿增长到7150亿(2014年预算数)。虽然个人所得税收入步入高增长阶段，但增长率总体上却呈阶段性下调势态。其中，2001-2005年个人所得税年均增长率高达27%，收入额5年间增长了1.1倍；2006-2010年年均增长率下调为18%，收入额增长了1倍;2011-2014年年均增长率下调至10%，4年时间收入额仅增长了0.18倍。

从个人所得税收入占税收总额的比重来看，2000-2014年个人所得税收入占税收总额的比重呈现出波动性小幅上升状态，从5%升至7%，后又降至6%。

从个人所得税收入与主要关联因素比较角度分析，个人所得税收入增长相对稳健。2000-2014年税收总额增长8.6倍，个人所得税收入增长9.8倍，多出1.3倍。2000-2013年城镇单位就业人员年平均货币工资增长4.5倍，个人所得税增长8.9倍，两者相差4.4倍。个人所得税收入增长与第二、三产业发展密切相关，2000-2013年个人所得税收入增长倍数比第二、三产业分别多4.3倍、3.2倍。

2.2个人所得税收入项目结构

按应