2023年高级会计师之高级会计实务通关题库(附答案) .pdfVIP

2023年高级会计师之高级会计实务通关题库(附答

案)

大题（共10题）

一、A股份有限公司(以下简称A公司)是国内一家通信设备及产品制造和销售

公司，在深圳证券交易所上市，自2×07年1月1日起开始执行财政部发布的

新企业会计准则体系。该公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为

17%，销售商品价格中均不含增值税。2×11年1月，A公司财务部将编制的

2×10年度财务会计报告提交公司总会计师审核。总会计师在审核中发现以下

情况：(1)A公司2×10年12月31日存货中包含专为生产H218手机而持有的

配件10000套，每套成本为1600元。预计将每套配件组装成一部H218手机还

需发生加工成本160元。H218手机是A公司新开发的一款手机，于2×10年8

月推出市场，最初定价为每部2300元。根据市场反馈的信息，由于A公司的竞

争对手推出与H218手机性能类似的其他新款手机，致使A公司H218手机的市

场价格下降，A公司所持有的H218手机配件的市场价格亦随之下降。至2×10

年12月31日，H218手机的市场价格下降为每部1900元，H218手机配件的市

场价格下降为每套1500元。每部H218手机预计的销售费用及相关税费为其单

位售价的10%。财务部认为，2×10年12月31日H218手机配件每套的成本高

于其市场价格，应当确认减值损失，为此，以该配件在2×10年12月31日每

套1500元的市场价格为计算基础，对H218手机配件计提了存货跌价准备100

万元。(2)A公司2×10年12月31日固定资产中包含了一条W型通信设备生产

线。该生产线系2×07年12月31日建成投产，账面原值为21600万元。A公

司对该生产线采用直线法计提折旧，预计使用寿命为7年，预计净残值为600

万元。税法规定，对该生产线采用直线法计提折旧，折旧年限为5年，该生产

线预计净残值为0。2×09年，由于行业竞争对手推出了性价比更高的通信设备

产品，对A公司产生不利影响，使W型通信设备生产线产生的未来现金流量大

幅度减少。2×09年12月31日，该生产线账面价值为15600万元，可收回金

额为13600万元，A公司据此对该生产线计提固定资产减值准备2000万元。

2×10年，由于市场形势好转，A公司W型通信设备生产线经济绩效有所提高。

2×10年12月31日，该生产线账面价值为11000万元，可收回金额为11800

万元，两者的差额为800万元。财务部认为，既然导致W型通信设备生产线发

生减值损失的因素在2×10年末已经消失，以前减记的金额应在原已计提的固

定资产减值准备2000万元的范围内转回，为此，转回了原计提的该生产线固定

资产减值准备800万元。假定A公司将W型通信设备生产线作为单项固定资产

进行核算和管理。要求：分析、判断事项(1)中，A公司财务部对H218手机配

件计提存货跌价准备的会计处理是否正确?并简要说明理由。如不正确，请说明

正确的会计处理。

【答案】A公司财务部对H218手机配件计提存货跌价准备的会计处理不正确。

理由：为生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值低于成本的，

该材料才应当按照可变现净值计量。H218手机在2×10年末的可变现净值低于

成本，H218手机配件应当按照可变现净值计量。H218手机配件的可变现净值应

当以H218手机每部1900元的市场价格为基础计算确定。正确的会计处理：A

公司对H218手机配件应计提50万元的存货跌价准备。

二、甲公司是一家生产和销售钢铁的A股上市公司，其母公司为XYZ集团公

司。甲公司为实现规模化经营、提升市场竞争力，多次通过资本市场融资成功

进行了同行业并购，迅速扩大和提高了公司的生产能力和技术创新能力，奠定

了公司在钢铁行业的地位，实现了跨越式发展。在一系列并购过程中，甲公司

根据目标公司的具体情况，主要采取了现金购买、承债和股份置换三种方式进

行。甲公司的三次并购过程要点如下：(1)收购乙公司。乙公司是XYZ集团公司

于2000年设立的一家全资子公司，其主营业务是生产和销售钢铁。甲公司为实

现立足华北、面向国际和国内市场的发展战