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合并报表内部交易、内部往来抵消的几点提示及案例研讨 侵权必究！未经授权，不得转载以及其他商业用途！ 一、内部往来抵消、内部存货交易抵消实务 （一）内部往来抵消 内部往来抵消与内部交易抵消是两条线，因此二者可单独统计， 通常内部往来表中包含关联方清单，比如，第一列为集团内母公司、 各子子孙孙公司名单，第一行为各个资产负债表科目，中间内容即填 列往来余额，区分正负，最后合计数为零才是填列准确，不为零，先 找原因，这个过程也是内部交易确认审核的过程，即，如果一笔应收 这边有，但那边没应付，了解情况后发现，是对方还没签收，那么此 时这笔内部交易就有可能要调整，都调整干净了再去抵消。如果仍有 找不到原因的，那就教你个我曾经用过的小招，考虑轧到集团母公司 去，集团母公司不用单独出报告，不用披露与各家的往来。以下是简 表，供参考： （二）内部存货交易抵消 关联方内部交易抵消。需要集团各公司统计出来之后，汇总到一 张表上。各公司统计至少包括以下要素，内部每一笔销售收入，内部 每一笔销售成本，销售毛利率，内部采购各类存货余额，然后汇总到 大表上，各家单位内销对方、内销收入、内销成本、内销整体毛利率。 下一年，计算未实现时，需要通过各公司统计的内部存货的进销存确 定对外销售金额比例，进而等比例将高估金额（该品类内销毛利率乘 以存货金额）转入主营业务成本，如果当期是原材料，在下期领用进 在产品或库存商品，则等比例对应转冲在产品或库存商品。 实务中，对于销售毛利率，取得各品类内销存货的毛利率当然是 最好的，但如果内销存货品类繁多，毛利率不一，那下一年确定未销 抵消金额工作量会很大，因为首先第一步通过各单位进销存去统计并 核算各类产品的外销或转出比例，然后第二步你需要对应到该品类对 应的当时内销毛利率。第一步工作往往是交给企业去做，你看情况抽 几个看看，第二步毛利率直接用当时内销整体毛利率，而非某品类存 货毛利率。比如，2018年统计出来母公司对A子公司总销售收入100 万，总销售成本 80 万，那么整体内销毛利率即为 20% ，A 结存存货 100万，2019年当年对应抵消20万存货高估价值，2019年如果内销 存货品类繁多，则需要由企业提供各品类存货的外销（或转出）金额， 再乘以对该公司的内销整体毛利率得出转入主营业务成本（或在产品、 产成品）金额。 对于跌价准备，仍然是站在集团角度，在单体对内销存货提了跌 价，在集团具体的冲回金额得看该存货的可变现净值与集团层面的账 面价值孰低，如果可变现净值也低于了集团层面的账面价值，则集团 层面也需要提跌价，那么与单体层面的跌价差额即为需要冲回金额， 由于单体层面与合并层面的可变现净值基本一样，那么差额就在于集 团层面账面价与单体层面账面价，即存货的高估值。相应的将递延所 得税资产冲销。 二、顺流、逆流对少数股东的考虑 （一）合并报表编制“三大理论”简述 我们知道，合并报表的编制有三大理论，母公司理论、实体理论 以及所有权理论。我国企业会计准则采用的是实体理论。 三大理论主要区别即在于少数股东权益在合并报表的列示问题以 及母子公司之间内部交易的抵消对少数股东的考虑问题。 在母公司理论下，合并报表权益仅体现母公司，少数股东权益在 合并报表中列示为负债，并且内部交易抵消也是站在母公司角度，仅 抵消母公司销售给子公司实现的损益，即顺销。 实体理论大家都比较熟悉，少数股东权益是合并报表股东权益的 一部分，且无论是顺流还是逆流，均视为合并主体的内部交易，均需 要抵消。 所有权理论，即合并报表中的资产、负债和当期实现的净损益都 是按照各投资方的所有权比例合并计入合并报表。 （二）实体法下内部交易抵消对少数股东损益的考虑 根据前述介绍，实体法下，内部交易无论是顺流还是逆流均需要 抵消，只是，内部交易抵消对于少数股东损益的影响有区别。 顺流是母公司出售给子公司，交易损益是留在母公司利润表中的， 在对外实现销售前，对子公司利润表并无影响，那么对少数股东也就 没有影响；与之相反，逆流交易是子公司出售给母公司，交易损益均 体现在子公司利润表，因此，内部交易抵消就应当考虑少数股东影响 金额，进而影响合并报表中少数股东损益和少数股东权益科目。 前述在2006年合并报表准则未明确区分，在2014年财政部发布 的《企业会计准则第 33 号-合并财务报表》准则进行了明确区分。且 看准则原文： 从